第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象是由哪些部分構(gòu)成的，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所做的最基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心。會(huì)計(jì)要素的定義是否科學(xué)合理，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。合理劃分會(huì)計(jì)要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）、收入、費(fèi)用（成本）和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。

（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)隨處可見，比如房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、倉庫里的貨物等。資產(chǎn)具有以下特征：

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

符合上述資產(chǎn)定義的資源，還須同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

2．資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。其主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款和存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括債權(quán)投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、工程物資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等。

（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行的條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債具有以下特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

另外，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

2．負(fù)債的分類

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。

（1）流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。

（2）長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一個(gè)營業(yè)周期的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

例2-1：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致（　）流出本企業(yè)。

A．貨幣資金

B．資產(chǎn)或勞務(wù)

C．財(cái)產(chǎn)

D．經(jīng)濟(jì)利益

分析：D。負(fù)債的定義：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成了企業(yè)資本的來源。所有者權(quán)益就是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

所有者權(quán)益具有以下基本特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。

（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。

（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)經(jīng)營管理和利潤的分配。

2．所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。

（1）投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，主要包括實(shí)收資本（股本）。注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對(duì)資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

（2）資本公積

資本公積是指歸所有者共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。

（3）留存收益

留存收益是指歸所有者共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。

例2-2: “所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。”這個(gè)說法正確嗎？

分析：不正確。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（四）收入

1．收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：

（1）收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租、出售原材料，對(duì)外投資（收取利息、現(xiàn)金股利）等日常活動(dòng)。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得區(qū)分。企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為利得。日常活動(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入；反之，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。例如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入；但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為利得。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。

（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

（3）收入必然能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，如企業(yè)在進(jìn)行商品銷售確認(rèn)收入的同時(shí)，收到的款項(xiàng)也跟著增加；有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如企業(yè)采取預(yù)先收取一部分貨款再發(fā)出商品的銷售行為。

2．收入的分類

（1）按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

（2）按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性的不同，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

例2-3：關(guān)于收入，下列說法中錯(cuò)誤的是（　）。

A．收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

B．收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

C．符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

D．收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

分析：D。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或者負(fù)債減少。

（五）費(fèi)用

1．費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下基本特征：

（1）費(fèi)用是在日常活動(dòng)中形成的。這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)相一致。將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)中所形成的，目的是將費(fèi)用與損失區(qū)分開。因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為損失。如企業(yè)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失就屬于損失，而不是費(fèi)用。

（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。

（3）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

2．費(fèi)用的分類

（1）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為以下費(fèi)用要素：

①外購材料。

②外購燃料、動(dòng)力。

③工資及職工福利費(fèi)。

④折舊費(fèi)。

⑤利息支出。

⑥稅金。

⑦其他費(fèi)用（不屬于以上各種費(fèi)用要素的費(fèi)用支出）。

按上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用就稱為要素費(fèi)用。

費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費(fèi)用，金額各是多少，以便于分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用占整個(gè)費(fèi)用的比重，進(jìn)而分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種要素費(fèi)用支出的水平，有利于考核費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。

（2）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途，可以分為以下兩類：

①生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、燃料及動(dòng)力等）、直接人工（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）。

②期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括直接從企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，能夠明確反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用、工人工資以及耗用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)上的各項(xiàng)支出各是多少，從而有助于企業(yè)了解費(fèi)用計(jì)劃、定額、預(yù)算等的執(zhí)行情況，控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理和成本分析。

（六）利潤

1．利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的余額、直接記錄當(dāng)期利潤的利得和損失。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。

從數(shù)值上看，利潤就是收入（包括利得）減去費(fèi)用（包括損失）之后的凈額。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營業(yè)績，直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績。

2．利潤的分類

企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減公允價(jià)值變動(dòng)損失）、投資收益（或減投資損失）和資產(chǎn)處置損益（加或減）后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)要素計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。從會(huì)計(jì)角度講，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

（一）歷史成本

歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)時(shí)償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須支付的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。