第二節 建筑施工企業施工環節賬務處理

一、貨幣資金的賬務處理

（一）庫存現金管理

1.現金收支管理

現金收支管理如表4-7所示。

表4-7 現金收支管理

2.庫存現金限額管理

庫存現金限額管理如圖4-6所示。

圖4-6 庫存現金限額管理

3.現金“八不準”

現金“八不準”如圖4-7所示。

圖4-7 現金“八不準”

4.庫存現金收支業務賬務處理

庫存現金收支業務賬務處理如表4-8所示。

表4-8 庫存現金收支業務賬務處理

【例4-1】 2016年5月，A建筑施工企業發生如下經濟業務：

（1）開出現金支票，從銀行提取現金10000元，做會計分錄如下：

借：庫存現金 10000

貸：銀行存款 10000

（2）銷售一批材料，收到現金1170元，做會計分錄如下：

借：庫存現金 1170

貸：其他業務收入 1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170

（3）企業行政辦公室領取備用金5000元，做會計分錄如下：

借：其他應收款——備用金 5000

貸：庫存現金 5000

（4）行政部門報銷零星費用開支3500元，做會計分錄如下：

借：管理費用 3500

貸：庫存現金 3500

（5）將超出庫存限額的現金2000元送存銀行，做會計分錄如下：

借：銀行存款 2000

貸：庫存現金 2000

（6）財務部門進行現金清查，發現短缺現金80元，做會計分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢80

貸：庫存現金 80

（7）接上例，短缺現金經主管領導批準，應由出納員賠償，做會計分錄如下：

借：其他應收款——出納員 80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 80

（二）銀行存款管理

1.銀行存款的定義及賬戶類型

銀行存款的定義及賬戶類型如圖4-8所示。

圖4-8 銀行存款的定義及賬戶類型

2.銀行轉賬結算方式

銀行轉賬結算方法如表4-9所示。

表4-9 銀行轉賬結算方法

（續）

二、發出原材料

1.發出原材料的計量

發出原材料的計量如表4-10所示。

表4-10 發出原材料的計量

（續）

【例4-2】 某公司A材料收、發、存相關數據如表4-11所示。假設12月13日發出的1000kg材料中，600kg屬于期初結存，400kg屬于12月7日購入；12月25日發出的1400kg的材料中，200kg屬于期初結存，1200kg屬于20日購入。采用個別計價法計算A材料發出和結存成本。A材料明細賬（個別計價法）如表4-12所示。

表4-11 A材料收、發、存相關數據

表4-12 A材料明細賬（個別計價法）

【例4-3】 某公司A材料收、發、存數據資料如表4-11所示，采用先進先出法計算A材料發出成本和期末成本。A材料明細賬（先進先出法）如表4-13所示。

表4-13 A材料明細賬（先進先出法）

【例4-4】 某公司A材料收、發、存數據資料如表4-11所示，采用月末一次加權平均法計算A材料發出成本和期末成本。A材料明細賬（月末一次加權平均法）如表4-14所示。

表4-14 A材料明細賬（月末一次加權平均法）

期末結存材料成本=600×6.33=3798（元）

本月發出材料成本=800×6+1000×7+1200×6-3798=15202（元）

【例4-5】 某公司A材料收、發、存數據資料如表4-11所示，采用移動加權平均法計算A材料發出成本和期末成本。A材料明細賬（移動加權平均法）如表4-15所示。

表4-15 A材料明細賬（移動加權平均法）

12月13日發出材料成本=1000×6.56=6560（元）

12月13日結存材料成本=800×6.55+1000×6.56-6560=5240（元）

12月25日發出材料的成本=1400×6.22=8708（元）

12月25日結存材料成本=12440-8708=3732（元）

12月31日結存材料成本=600×6.22=3732（元）

2.發出原材料的賬務處理

發出原材料的賬務處理如表4-16所示。

表4-16 發出原材料的賬務處理

【例4-6】 某企業月末根據本月各種會計憑證，按用途編制發出材料匯總表，如表4-17所示。

表4-17 發出材料匯總表

某企業的賬務處理如下：

借：工程施工 1300000

機械作業 150000

管理費用 30000

貸：原材料——主要材料 1100000

——結構件 300000

——機械配件 30000

——其他材料 50000

【例4-7】 某公司2016年3月20日出售不需用的一批原材料，售價為100000元，專用發票上注明的增值稅稅款為17000元。該批原材料的實際成本為120000元，款項已全部收到并存入銀行。某公司的賬務處理如下：

借：銀行存款 117000

貸：其他業務收入——材料銷售 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：其他業務成本——材料銷售 120000

貸：原材料 120000

三、低值易耗品的領用與攤銷

1.低值易耗品的定義及分類

低值易耗品的定義及分類如圖4-9所示。

圖4-9 低值易耗品的定義及分類

2.低值易耗品的攤銷方法

低值易耗品的攤銷方法如圖4-10所示。

圖4-10 低值易耗品的攤銷方法

3.低值易耗品領用和攤銷的賬務處理

低值易耗品領用和攤銷的賬務處理如表4-18所示。

表4-18 低值易耗品領用和攤銷的賬務處理

（續）

【例4-8】 某項工程領用一次攤銷的一批安全網，實際成本為4.2萬元，應做賬務處理如下：

借：工程施工 42000

貸：周轉材料——在庫周轉材料 42000

【例4-9】 某項工程領用模板10000元，采用五五攤銷法，應做賬務處理如下：

（1）領用時：

借：周轉材料——在用模板 10000

貸：周轉材料——在庫模板 10000

（2）同時攤銷50%：

借：工程施工 5000

貸：周轉材料——模板攤銷 5000

【例4-10】 某工程將領用的鋼模板退回倉庫，實際成本為4萬元，退回時估計成色為50%，該類鋼模板的計劃成本為8萬元，賬面已提攤銷3.2萬元。

退庫模板應提攤銷=40000×（1-50%）=20000（元）

應補提攤銷=20000-16000=4000（元）

根據以上計算結果補提攤銷，應做賬務處理如下：

借：工程施工 4000

貸：周轉材料——周轉材料攤銷 4000

退回舊鋼模板驗收入庫，應做賬務處理如下：

借：周轉材料——在庫周轉材料 40000

貸：周轉材料——在用周轉材料 40000

【例4-11】 乙工程領用的木模板全部報廢，其實際成本為2萬元，回收殘料價值為0.1萬元，賬面已提攤銷1.8萬元。應做賬務處理如下：

應提攤銷=20000-l000=19000（元）

已提攤銷=18000元

應補提攤銷=19000-18000=1000（元）

根據以上計算結果，做補提攤銷分錄如下：

借：工程施工 1000

貸：周轉材料——周轉材料攤銷 1000

殘料驗收入庫，并轉銷報廢木模板的計劃成本。應做賬務處理如下：

借：原材料 1000

周轉材料——周轉材料攤銷 19000

貸：周轉材料——在用周轉材料 20000

四、固定資產折舊與處置

1.固定資產折舊的定義及影響因素

固定資產折舊的定義及影響因素如表4-19所示。

表4-19 固定資產折舊的定義及影響因素

2.固定資產計提折舊的范圍

固定資產計提折舊的范圍如圖4-11所示。

圖4-11 固定資產計提折舊的范圍

3.固定資產計提折舊的注意事項

固定資產計提折舊的注意事項如圖4-12所示。

圖4-12 固定資產計提折舊的注意事項

4.固定資產計提折舊的計算方法

固定資產計提折舊的計算方法如表4-20所示。

表4-20 固定資產計提折舊的計算方法

（續）

【例4-12】 A建筑施工企業機械設備原值為3000000元，稅法規定的使用年限為10年，預計凈殘值率為5%，其折舊額計算如下：

月折舊額=3000000×0.79%=23700（元）

【例4-13】 A建筑施工企業壓路機原價為1000000元，預計凈殘值率為5%，預計能工作9500h，本月實際工作100h。其本月折舊額計算如下：

月折舊額=100×100=10000（元）

【例4-14】 某建筑施工企業有一固定資產價值為3000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為100000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

第1年計提的折舊額=3000000×40%=1200000（元）

第2年計提的折舊額=（3000000-1200000）×40%=720000（元）

第3年計提的折舊額=（3000000-1200000-720000）×40%=432000（元）

第4、5年計提的折舊額=（3000000-1200000-720000-432000_-100000）÷2=274000（元）

【例4-15】 某建筑施工企業有一固定資產價值為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為100000元，若采用年數總和法，每年的折舊額計算如下：

5.固定資產折舊的賬務處理

固定資產折舊的賬務處理如表4-21所示。

表4-21 固定資產折舊的賬務處理

【例4-16】 某建筑施工企業本月計提的折舊額如下：工區施工現場管理用設備折舊額為2000元，工區工程施工機械計提折舊額為10000元，管理部門房屋及建筑物計提折舊額為20000元，輔助生產部門生產和運輸設備計提的折舊額為9000元。編制會計分錄如下：

借：工程施工 2000

機械作業 10000

管理費用 20000

生產成本——輔助生產 9000

貸：累計折舊 41000

6.固定資產處置的賬務處理

固定資產處置的賬務處理如表4-22所示。

表4-22 固定資產處置的賬務處理

【例4-17】 某施工企業出售不需用的一臺挖掘機，賬面價值為150000元，已提折舊70000元，雙方協商作價為60000元，賬款已通過銀行收訖，出售時發生清理費用1200元，以銀行存款支付，該項固定資產已提取減值準備2500元。則相關賬務處理如下：

（1）轉銷固定資產原值和已提折舊：

借：固定資產清理 77500

累計折舊 70000

固定資產減值準備 2500

貸：固定資產 150000

（2）支付發生的固定資產清理費用：

借：固定資產清理 1200

貸：銀行存款 1200

（3）將出售固定資產取得的價款入賬：

借：銀行存款 60000

貸：固定資產清理 58835

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1165

（4）結轉固定資產出售的凈損失：

借：營業外支出——處置非流動資產損失 19865

貸：固定資產清理 19865

【例4-18】 某施工企業擁有一臺機器設備，原值為120000元，已提折舊110000元，經批準報廢。清理過程中，收回的殘料估價為5000元，交入廢料庫，用銀行存款支付清理費1500元。相關賬務處理如下：

（1）轉銷固定資產原值和已提折舊。

借：固定資產清理 10000

累計折舊 110000

貸：固定資產 120000

（2）清理過程中收回的殘料價款為5850元。

借：銀行存款 5850

貸：固定資產清理 5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850

（3）用銀行存款支付清理費用。

借：固定資產清理 1500

貸：銀行存款 1500

（4）結轉設備清理發生的凈損失。

借：營業外支出 6500

貸：固定資產清理 6500

五、職工薪酬

（一）職工薪酬的定義及內容

職工薪酬的定義及內容如圖4-13所示。

圖4-13 職工薪酬的定義及內容

（二）工資總額的組成

1.工資總額包括的項目

工資總額包括的項目如圖4-14所示。

圖4-14 工資總額包括的項目

2.工資總額不包括的項目

工資總額不包括的項目如表4-23所示。

表4-23 工資總額不包括的項目

（三）職工薪酬的計算

1.職工工資的計算方法

職工工資的計算方法如圖4-15所示。

圖4-15 職工工資的計算方法

2.計時工資的計算

計時工資的計算如表4-24所示。

表4-24 計時工資的計算

3.計件工資的計算

計件工資的計算如表4-25所示。

表4-25 計件工資的計算

（四）職工薪酬的賬務處理

1.發放職工薪酬的賬務處理

發放職工薪酬的賬務處理如表4-26所示。

表4-26 發放職工薪酬的賬務處理

2.職工薪酬分配的賬務處理

職工薪酬分配的賬務處理如表4-27所示。

表4-27 職工薪酬分配的賬務處理

（續）

3.其他職工薪酬的賬務處理

其他職工薪酬的賬務處理如表4-28所示。

表4-28 其他職工薪酬的賬務處理

（續）

（續）

【例4-19】 2016年6月，安吉公司當月應發工資為2000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資為1000萬元，生產部門管理人員工資為200萬元，公司管理部門人員工資為360萬元，公司專設產品銷售機構人員工資為100萬元，建造廠房人員工資為220萬元，內部開發存貨管理系統人員工資為120萬元。

根據所在地政府規定，該公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。該公司內設醫務室，根據2015年實際發生的職工福利費情況，該公司預計2016年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。該公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定該公司存貨管理系統已處于開發階段，并符合《企業會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件。

應計入生產成本的職工薪酬金額=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）

應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）

應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（萬元）

應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）

應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%）=308（萬元）

應計入無形資產成本的職工薪酬金額=120+120×（10%+12%+2%+1.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）

該公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應做如下賬務處理：

借：生產成本 14000000

制造費用 2800000

管理費用 5040000

銷售費用 1400000

在建工程 3080000

研發支出——資本化支出 1680000

貸：應付職工薪酬——工資 20000000

——職工福利 400000

——社會保險費 4800000

——住房公積金 2100000

——工會經費 400000

——職工教育經費 300000

【例4-20】 某建筑公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，為每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，該公司為其每人租賃一套面積為100m²帶有家具和電器的公寓，月租金為4000元/套。該公司每月應做如下賬務處理：

借：管理費用 32500（25×500+5×4000）

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32500

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32500

貸：累計折舊 12500

其他應付款 20000

【例4-21】 2016年5月，某建筑公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，當月以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在該公司服務十年，假設稅務機關核定每套售價為100萬元。

（1）出售固定資產時：

借：固定資產清理 50000000

貸：固定資產 50000000

借：長期待攤費用 20000000

銀行存款 30000000

貸：主營業務收入 45045045

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4954955

（2）出售住房后的十年內，該公司按直線法攤銷該項長期待攤費用，并做如下賬務處理：

借：生產成本 1200000

管理費用 800000

貸：應付職工薪酬 2000000

借：應付職工薪酬 2000000

貸：長期待攤費用 2000000

六、工程成本和費用的核算

（一）成本和費用概述

1.成本的定義與內容

成本的定義與內容如圖4-16所示。

圖4-16 成本的定義與內容

2.費用的定義及特征

費用的定義及特征如圖4-17所示。

圖4-17 費用的定義及特征

3.成本與費用的關系

成本與費用的關系如圖4-18所示。

圖4-18 成本與費用的關系

（二）計入施工成本的費用

計入施工成本的費用如圖4-19所示。

圖4-19 計入施工成本的費用

（三）建造合同成本

1.施工項目成本分配

施工項目成本分配如表4-29所示。

表4-29 施工項目成本分配

（續）

2.建造合同成本賬務處理

建造合同成本賬務處理如表4-30所示。

表4-30 建造合同成本賬務處理

（續）

（續）

【例4-22】 2016年8月，A建筑公司施工部門領用水泥2000t，價格為100元/t，其中橋梁使用500t，隧道使用1500t，編制會計分錄如下：

借：工程施工——合同成本——（橋梁）材料費 50000

工程施工——合同成本——（隧道）材料費 150000

貸：原材料 200000

【例4-23】 2016年8月，A建筑公司施工部門發生職工薪酬費用500000元，其中隧道隊200000元，橋梁隊120000元，路基隊180000元。編制會計分錄如下：

借：工程施工——合同成本——（橋梁）人工費 120000

工程施工——合同成本——（隧道）人工費 200000

工程施工——合同成本——（路基）人工費 180000

貸：原材料 500000

【例4-24】 2016年8月，A建筑施工企業自有挖掘機發生人員工資5000元，耗用燃油40000元，計提折舊20000元。編制會計分錄如下：

借：機械作業——人工費 5000

——燃料動力費 40000

——折舊 20000

貸：應付職工薪酬 5000

原材料 40000

累計折舊 20000

假設挖掘機為甲、乙兩個工程使用，甲工程使用10臺班，乙工程使用15臺班，按臺班分配法，則挖掘機的分配率計算如下：

挖掘機分配率=65000÷（10+15）=2600（元/臺）

編制會計分錄如下：

借：工程施工——甲工程——機械使用費 26000

——乙工程——機械使用費 39000

貸：機械作業 65000

【例4-25】 2016年8月，A建筑施工企業用銀行存款支付臨時設施攤銷費5000元、工程點交費2000元、材料二次搬運費4000元、水電費3000元，其中甲工程應分攤7500元，乙工程應分攤4500元。編制會計分錄如下：

借：工程施工——甲工程——其他直接費 7500

——乙工程——其他直接費 4500

貸：銀行存款 12000

【例4-26】 2016年8月，某建筑施工企業發生的間接費用包括：用銀行存款支付辦公費用1500元，分配管理人員工資30000元，計提固定資產折舊費5000元。編制會計分錄如下：

借：工程施工——間接費用 36500

貸：銀行存款 1500

應付職工薪酬 30000

累計折舊 5000

（四）輔助生產

1.輔助生產的定義及類型

輔助生產的定義及類型如圖4-20所示。

圖4-20 輔助生產的定義及類型

2.輔助生產成本及其內容

輔助生產成本及其內容如圖4-21所示。

圖4-21 輔助生產成本及其內容

3.輔助生產成本項目

輔助生產成本項目如表4-31所示。

表4-31 輔助生產成本項目

4.輔助生產成本的分配方法

輔助生產成本的分配方法如表4-32所示。

表4-32 輔助生產成本的分配方法

【例4-27】 某建筑施工企業有機修和供電兩個輔助生產部門，本月機修部門發生的費用為39000元，供電部門發生的費用為44000元。本月發生的勞務量情況如表4-33所示。

表4-33 勞務量情況

按直接分配法計算分配率，并編制輔助生產費用分配表，如表4-34所示。

表4-34 輔助生產費用分配表

機修部門分配率=39000÷（3700-700）=13（元/h）

供電部門分配率=44000÷（34000-12000）=2[元/（kW·h）]

根據表4-34，編制會計分錄如下：

借：工程施工 24000機械作業 41200工程施工——間接費用 17800

貸：生產成本——輔助生產成本 83000

【例4-28】 承例【4-27】，采用一次交互分配法分配輔助生產成本。

第一步，計算交互分配率，編制輔助生產成本交互分配表，如表4-35所示。

表4-35 輔助生產成本交互分配表

機修車間交互分配率=39000÷3700=10.54（元/h）

供電車間交互分配率=44000÷34000=1.29[元/（kW·h）]

根據表4-35，編制會計分錄如下：

借：生產成本——輔助生產成本——機修車間 15480生產成本——輔助生產成本——供電車間 7378

貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間 15480生產成本——輔助生產成本——機修車間 7378

第二步，計算對外分配率，編制輔助生產費用分配表，如表4-36所示。

表4-36 輔助生產費用分配表

機修車間對外分配率=（39000+15480-7378）÷（3700-700）=15.7（元/h）

供電車間對外分配率=（44000+7378-15480）÷（34000-12000）=1.63[元/（kW·h）]

根據表4-36，編制會計分錄如下：

借：工程施工——合同成本 19560——間接費用 17570

機械作業 45830

貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間 47100生產成本——輔助生產成本——供電車間 35860

（五）期間費用

1.管理費用

（1）管理費用的定義及內容。管理費用的定義及內容如圖4-22所示。

圖4-22 管理費用的定義及內容

（2）管理費用的賬務處理。管理費用的賬務處理如表4-37所示。

表4-37 管理費用的賬務處理

【例4-29】 星華建筑公司本月發生的管理費用及相應的賬務處理如下：

（1）總經理辦公室工作人員報銷差旅費2.5萬元。

借：管理費用 25000

貸：其他應收款 25000

（2）用支票支付本年度審計費5萬元。

借：管理費用 50000

貸：銀行存款 50000

（3）計提公司總部辦公和管理用具攤銷額0.6萬元。

借：管理費用 6000

貸：周轉材料——周轉材料攤銷 6000

（4）分配管理人員工資12萬元。

借：管理費用 120000

貸：應付職工薪酬——應付工資 120000

（5）攤銷無形資產價值1萬元。

借：管理費用 10000

貸：累計攤銷 10000

（6）支付業務招待費2.5萬元。

借：管理費用 25000

貸：銀行存款 25000

（7）月末，結轉“管理費用”科目余額23.6萬元。

借：本年利潤 236000

貸：管理費用 236000

2.財務費用

（1）財務費用的定義及內容。財務費用的定義及內容，如圖4-23所示。

圖4-23 財務費用的定義及內容

（2）財務費用的賬務處理。財務費用的賬務處理，如表4-38所示。

表4-38 財務費用的賬務處理

（續）

【例4-30】 2016年10月，A建筑施工企業支付銀行短期借款利息2000元，編制會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

【例4-31】 2016年10月，A建筑施工企業應計提利息費用100000元，編制會計分錄如下：

借：財務費用——利息支出 100000

貸：應付利息 100000

七、應交稅費的賬務處理

（一）應交增值稅的賬務處理

應交增值稅的賬務處理如表4-39所示。

表4-39 應交增值稅的賬務處理

（續）

（續）

（續）

【例4-32】 2016年9月，A建筑施工企業（增值稅一般納稅人）當月增值稅進項稅額為15000元，銷項稅額為20000元，編制會計分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 5000（20000-15000）

貸：銀行存款 5000

【例4-33】 2016年10月，某建筑施工企業（小規模納稅人）以銀行存款繳納增值稅7000元，收到完稅憑證，編制會計分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅 7000

貸：銀行存款 7000

（二）城市維護建設稅及教育費附加的賬務處理

1.城市維護建設稅的賬務處理

城市維護建設稅的賬務處理如表4-40所示。

表4-40 城市維護建設稅的賬務處理

【例4-34】 2016年3月，A建筑施工企業（位于市區）繳納增值稅10000元，編制會計分錄如下：

（1）計提城市維護建設稅：

借：營業稅金及附加 700

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 700

（2）繳納城市維護建設稅：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅 700

貸：銀行存款 700

2.教育費附加的賬務處理

教育費附加的賬務處理如表4-41所示。

表4-41 教育費附加的賬務處理

【例4-35】 2016年3月，A建筑施工企業繳納增值稅10000元，編制會計分錄如下：

（1）計提教育費附加：

借：營業稅金及附加 300

貸：應交稅費——應交教育費附加 300

（2）繳納教育費附加：

借：應交稅費——應交教育費附加 300

貸：銀行存款 300

（三）城鎮土地使用稅的賬務處理

城鎮土地使用稅的賬務處理如表4-42所示。

表4-42 城鎮土地使用稅的賬務處理

【例4-36】 A建筑施工企業實際占用土地面積為10000m²，經稅務核定，該土地年稅額為8元/m²，編制會計分錄如下：

（1）計提城鎮土地使用稅：

借：管理費用 80000

貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅 80000

（2）繳納城鎮土地使用稅：

借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅 80000

貸：銀行存款 80000

（四）房產稅的賬務處理

房產稅的賬務處理如表4-43所示。

表4-43 房產稅的賬務處理

【例4-37】 A建筑施工企業自有房屋原值50000000元，其中：原值30000000元的房屋自用，原值20000000元的房屋用于對外出租，年租金為6000000元。當地稅務機關核定按原值一次扣除30%后的余額計稅。A建筑施工企業編制會計分錄如下：

（1）計提房產稅：

應納房產稅=30000000×（1-30%）×1.2%+6000000×12%=972000（元）

借：管理費用 972000

貸：應交稅費——應交房產稅 972000

（2）繳納房產稅：

借：應交稅費——應交房產稅 972000

貸：銀行存款 972000

（五）個人所得稅的賬務處理

個人所得稅的賬務處理如表4-44所示。

表4-44 個人所得稅的賬務處理

【例4-38】 2016年11月，A建筑施工企業按支付給職工的工資總額計算的代扣代繳的個人所得稅為30000元，編制會計分錄如下：

（1）計算代扣代繳個人所得稅：

借：應付職工薪酬 30000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 30000

（2）實際繳納個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅 30000

貸：銀行存款 30000