考點精講

【考點1】審計的定義（★★）

審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

【考點2】保證程度（★★）

【考點3】注冊會計師審計和政府審計（★★）

注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發表意見。

政府審計主要是指政府審計機關依法對政府部門的財政收支進行的檢查監督，此外，還包括對國有金融機構和企事業組織的財務收支進行的檢查監督。

【考點4】審計報告和信息差距（★）

審計報告是注冊會計師對財務報表發表審計意見形成的書面報告，也是注冊會計師與財務報表使用者溝通審計事項的主要手段。審計報告是財務信息生成鏈條上關鍵的一環，對增強財務信息的可信性起著至關重要的作用。

現行審計報告有如下優點：格式統一、要素一致、內容簡潔、意見明確等。它也存在以下缺陷：信息含量低、相關性差等。這些缺陷導致公眾產生“信息差距”，這種差距會影響資本市場的效率和資本成本。

我國借鑒國際審計報告改革的成果，結合實際情況和審計環境，對審計報告相關準則進行修訂，提高審計報告的相關性和決策有用性，縮小“信息差距”。

【考點5】審計業務的三方關系人（★★★）

1.執行審計工作的前提

執行審計工作的前提是指管理層和治理層應當認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。

2.注冊會計師、管理層和治理層的責任

（1）注冊會計師的責任是按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。

（2）管理層對財務報表負有直接責任；治理層對管理層編制的財務報表有監督責任；管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任。

（3）財務報表審計不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

（4）如果財務報表存在重大錯報而注冊會計師通過審計沒能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

【考點6】財務報表（★★）

鑒證業務中的鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容，對應到財務報表審計中，其鑒證對象就是財務報表。

1.財務報表

財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規定的格式、內容和方法定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果和現金流量狀況的書面文件。

財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表（或稱損益表）、現金流量表、所有者（股東）權益變動表和財務報表附注。附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。管理層在編制財務報表時，需要根據適用的財務報表編制基礎運用判斷做出合理的會計估計，需要選擇和運用恰當的會計政策。

2.財務報表編制基礎

會計師在運用職業判斷對審計對象做出合理一致的評價或計量時，需要適當的標準。如在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

3.審計證據

審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的必要信息。在形成審計意見的過程中，注冊會計師的大部分工作是獲取和評價審計證據。

審計證據具有可累計的性質，主要可以通過以下4個方面來獲?。?/p>

（1）在審計過程中通過實施審計程序獲??；

（2）從被審計單位內部其他來源和外部來源獲取，如以前審計中獲取的信息（前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性）或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息；

（3）會計記錄也是重要的審計證據來源；

（4）被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據。

4.審計報告

注冊會計師需針對財務報表在所有重大方面是否符合適當的財務報表編制基礎，以書面報告的形式發表能夠提供合理保證程度的意見。

【考點7】審計的總體目標（★★★）

審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。

（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

（2）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。

【名師點撥】注冊會計師對財務報表進行審計并發表審計意見，其目的是提高財務報表的可信賴程度，而不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供保證。

【考點8】認定（★★）

【考點9】具體審計目標（★★）

1.與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

2.與列報與披露相關的認定與具體審計目標

【考點10】審計基本要求（★★）

【考點11】與審計風險模型相關的概念（★★★）

【考點12】審計的固有限制（★★）

由于審計的固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險。因此，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。