任務二 確立會計工作組織

任務描述

知識準備

一、會計工作組織的意義

會計工作組織（Organization of Accounting Work）是指企業對會計機構的設置、會計人員的配備、會計制度的制定與執行、會計方法的實施與改進、會計檔案的管理、進行會計工作與其他經濟管理工作間的協調等各項工作所做的統籌安排，形成一個高效運行的會計工作體系。

科學、合理、有效地組織會計工作，是完成會計目標的前提和重要保證，對充分發揮會計在經濟管理中的作用具有重要意義。具體表現為如下幾個方面。

（1）有利于保證會計工作的質量，提高會計工作的效率。

（2）有利于協調會計工作與其他經濟管理工作的關系，提高企業整體管理水平。

（3）有利于完善企業單位的內部經濟責任制。

（4）有利于維護各項財經法規和財經紀律的貫徹執行，保護相關者的經濟利益。

二、會計機構的設置和會計工作的組織形式

1. 會計機構的設置

會計機構（Accounting Department）是指單位內部設置的組織和辦理會計事務的職能部門。合理地設置會計機構，是保證會計工作的正常進行，充分發揮會計職能作用的重要條件。

我國《會計法》第七條規定，國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府的財政部門管理本行政區域內的會計工作。《會計法》第三十六條規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于單位規模的大小、經濟業務和財務收支的繁簡，以及經營管理體制的要求。

2. 會計機構的崗位責任制

會計機構的崗位責任制是指在會計機構內部按照會計工作的內容和會計人員的配備情況，將會計機構的工作劃分為若干個職能崗位，按崗位規定職責并進行考核的責任制度。企業應建立會計機構的崗位責任制，使每一項會計工作都有專人負責，每一位會計人員都有明確的職責，做到以責定權、權責明確，嚴格考核，有獎有懲。企業建立健全會計機構的崗位責任制，對于加強會計管理，提高工作質量與工作效率，保證會計工作的有序進行，具有重要的意義。

會計人員實行定崗定編，是建立會計機構崗位責任制的基礎。會計人員的工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員；出納；財產物資核算；工資核算；成本費用核算；財務成果核算；資金核算；往來結算；總賬報表；稽核；會計檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。這些崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，各單位可以根據各崗位業務量的情況來確定。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。對于規模大、業務量多的單位，會計機構內部可以按經濟業務的類別設置若干職能組，并為每組配備會計人員，分別主管會計工作的一個方面，如綜合財務組、財務結算組、資金會計組、成本會計組、收入利潤會計組、資產會計組等。會計崗位設置以后，各崗位會計人員應當有計劃地進行輪崗。

3. 會計工作的組織形式

企業單位或其內部機構按其核算關系的性質不同，一般分為獨立核算單位和非獨立核算單位。

（1）獨立核算單位（Independent Accounting Unit）指具有一定數額的資本金，有獨立經營的自主權，能單獨編制計劃，單獨計算盈虧，單獨在銀行開戶并經工商行政管理部門注冊登記的法人單位或非法人單位。獨立核算單位會計工作的組織形式，一般分集中核算和非集中核算兩種。

① 集中核算又稱集中核算制（Centralized Accounting），是指整個單位的會計工作主要集中在會計部門進行的核算組織形式。在該組織形式下，單位內部的其他部門和下屬單位只對其發生的經濟業務填制原始憑證，定期將原始憑證整理匯總，送交會計部門。會計部門根據審核后的原始憑證填制記賬憑證，登記賬簿，編制會計報表。集中核算的優點是：可以減少核算環節，簡化核算手續，精簡會計人員，便于實行核算工作的現代化，有利于全面、及時地掌握單位的財務狀況和經營成果。缺點是：不便于下屬單位加強經營管理工作，不利于單位內部經濟責任制的貫徹落實。因此，集中核算一般適用于小型企事業單位。

② 非集中核算又稱分散核算制（Non-centralized Accounting），是指將會計工作分散在單位內部所屬單位、部門進行的核算組織形式。在非集中核算形式下，內部所屬單位整理有關本部門業務的原始憑證，進行明細核算，上報有關會計報表；單位會計機構進行總分類核算，編制單位會計報表。該組織形式層次多，手續復雜，核算工作量大，不利于會計人員的合理分工，核算成本較高，但便于內部單位利用會計資料加強經營管理，有利于經濟責任制的貫徹落實。因此，非集中核算一般適用于大中型企事業單位。

（2）非獨立核算單位（Non-independent Accounting Unit）又稱為內部獨立核算單位，是指具有一定的經營管理權，計算盈虧，對內報送會計報表，但不具有獨立的資本金，不單獨在銀行開戶并通過工商行政管理部門注冊登記的企業或事業法人所屬的部門或下屬單位。

三、會計人員的配備

會計人員（Accounting Personnel）是指直接從事會計工作的人員，包括單位財務會計負責人、會計機構負責人和具體從事會計業務的工作人員。建立健全會計機構，配備相應的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發揮會計職能作用的重要保證。

1. 會計人員從業資格

會計從業資格（Accountant Certificate）是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。會計從業資格證書是具有一定會計專業知識和技能的人員從事會計工作的資格證書，是會計工作的“上崗證”。我國《會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。單位不得任用或聘用不具備會計從業資格的人員從事會計工作。擔任會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

取得會計從業資格的基本條件是：遵守會計和其他財經法律、法規；具備良好的道德品質；具備會計專業基礎知識和技能。

我國對會計從業資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應當在會計從業資格證書到期前6個月內，填寫定期換證登記表，持有效身份證件原件和會計從業資格證書，到所屬會計從業資格管理機構辦理換證手續。持證人員應當妥善保管會計從業資格證書。如有遺失，持證人員應當在履行公告程序后，填寫補發申請表，持有關證明材料，向所屬會計從業資格管理機構申請補發會計從業資格證書。會計從業資格管理機構核實無誤后，應當自受理之日起20個工作日內予以補發。

會計專業技術資格考試原則上每年舉行一次。考試日期一般為每年10月最后一個星期六、星期日。如遇特殊情況需要調整考試時間，財政部、人力資源和社會保障部將會及時通知各地。

對已取得中級會計資格并符合國家有關規定的會計人員，可聘任會計師職務；對已取得初級會計資格的會計人員，如具有大專畢業且擔任會計員職務滿兩年，或中專畢業擔任會計員職務滿四年，或不具備規定學歷，擔任會計員職務滿五年并符合國家有關規定的，可聘任助理會計師職務；對不符合上述條件的會計人員，可聘任會計員職務。

2. 總會計師的設置

總會計師（Accountant General）是組織領導本單位財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題分析和決策的單位行政領導人員。總會計師協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。

我國《會計法》第三十六條第二款規定“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師”。該條規定目的在于通過總會計師的設置，以完善法人治理結構，發揮會計的職能作用，加強企業的財務管理，保護所有者權益。

3. 會計人員的任免

（1）國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人和會計主管人員，會計機構負責人和會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

（2）企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。

（3）會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；會計機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。

四、會計人員的職業道德

會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品格、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。

會計職業道德（Accounting Professional Ethies）是指會計人員處理職業活動中各種關系的行為準則，是職業道德在會計職業行為和會計職業活動中的具體體現。會計人員職業道德主要包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。

1. 愛崗敬業

愛崗敬業是會計職業道德的基礎。愛崗就是會計人員熱愛自己的本職工作；敬業就是以強烈的事業心、責任感，從事會計工作。愛崗和敬業互為前提，相輔相成。“愛崗”是“敬業”的基石，“敬業”是“愛崗”的升華。

2. 誠實守信

誠實守信是做人的基本準則。誠實就是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話，辦老實事；守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實與守信具有內在的因果聯系，一般來說，誠實即為守信，守信就是誠實。有誠無信，道德品質得不到推廣和延伸；有信無誠，“信”就失去了根基，“德”就失去了依托。誠實必須守信。

3. 廉潔自律

廉潔自律是會計職業道德的前提。廉潔就是不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白；自律就是自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。會計人員的廉潔是會計職業道德自律的基礎，而自律是廉潔的保證。自律性不強就很難做到廉潔，不廉潔就談不上自律。俗話說，“吃了人家的嘴軟，拿了人家的手短”。會計人員必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。

4. 客觀公正

客觀公正是會計職業道德所追求的理想目標。客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是平等、公平、正直，沒有偏失。客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。要達到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠實、真實、可靠，還包括在真實、可靠中作出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎之上，還需要在主觀上作出公平合理的選擇。是否公平、合理，既取決于客觀的選擇標準，也取決于選擇者的道德品質和職業態度。

5. 堅持準則

堅持準則是會計職業道德的核心。這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、法規、國家統一的會計制度，以及與會計工作相關的法律制度。會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。注冊會計師在進行審計業務時，應嚴格按照獨立審計準則的有關要求和國家統一會計制度的規定，出具客觀公正的審計報告。

6. 提高技能

會計工作是一項專業性和技術性很強的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作。作為一名會計工作者，必須不斷地提高職業技能，這既是會計人員的義務，也是在職業活動中做到客觀公正、堅持準則的基礎，是參與管理的前提。會計職業技能主要包括會計理論水平，會計實務操作能力，職業判斷能力，自動更新知識能力，提供會計信息能力，溝通交流能力以及職業經驗等。

7. 參與管理

參與管理就是要求會計人員積極主動地向單位領導反映本單位的財務、經營狀況及存在的問題，主動提出合理化建議，積極地參與市場調研和預測，參與決策方案的制定和選擇，參與決策的執行、檢查和監督，為領導的經營管理和決策活動，當好助手和參謀。如果沒有會計人員的積極參與，企業的經營管理如同“盲人摸象”，決策就可能出現失誤。會計人員，特別是會計部門的負責人，必須強化自己參與管理、當好參謀的角色意識和責任意識。

8. 強化服務

強化服務就是要求會計人員不僅要有熱情、耐心、誠懇的工作態度，待人平等禮貌，而且遇到問題要以商量的口吻，充分尊重服務對象和其他部門的意見。會計人員應做到大事講原則，小事講風格，溝通講策略，用語講準確，建議看場合。這是因為會計工作雖不是“窗口”行業，但其工作涉及面廣，又往往需要服務對象和其他部門的協作及配合，而且會計工作的政策性又很強，在工作交往和處理業務過程中，容易同其他部門及服務對象發生利益沖突或意見分歧。

五、會計人員的繼續教育

1. 會計人員繼續教育的對象

會計人員繼續教育（Accounting Personnel Continued Education）是指國家為提高會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高所開展的，針對會計人員進行的綜合素質教育。會計人員繼續教育的對象是所有取得并持有會計從業資格證書的人員。

2. 會計人員繼續教育的內容和形式

會計人員繼續教育應堅持聯系實際、講求實效、學以致用的原則。會計人員繼續教育的主要內容包括：會計理論、政策法規、業務知識、技能訓練和職業道德等。

會計人員繼續教育的形式主要有：（1）參加縣級以上地方人民政府財政部門、中央主管單位、新疆生產建設兵團財務局（以下簡稱繼續教育管理部門）組織的會計人員繼續教育師資培訓、會計脫產培訓、遠程網絡化會計培訓；（2）參加繼續教育管理部門公布的會計人員繼續教育機構組織的會計脫產培訓、遠程網絡化會計培訓；（3）參加繼續教育管理部門公布的會計人員所在單位組織的會計脫產培訓、遠程網絡化會計培訓；（4）參加財政部組織的全國會計領軍人才培訓；（5）參加財政部組織的大中型企事業單位總會計師素質提升工程培訓；（6）參加省級財政部門、中央主管單位、新疆生產建設兵團財務局組織的高端會計人才培訓；（7）參加中國注冊會計師繼續教育培訓；（8）參加繼續教育管理部門組織的其他形式培訓。

會計人員繼續教育的形式還包括：（1）參加財政部組織的全國會計領軍人才考試，以及省級財政部門、中央主管單位、新疆生產建設兵團財務局組織的高端會計人才考試；（2）參加會計、審計專業技術資格考試，以及注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師考試；（3）參加國家教育行政主管部門承認的會計類專科以上學位學歷教育；（4）承擔繼續教育管理部門或其認可的會計學術團體的會計類研究課題，或在有國內統一刊號（CN）的經濟管理類報刊上發表會計類論文；（5）公開出版會計類書籍；（6）參加省級以上財政部門、中央主管單位、新疆生產建設兵團財務局組織或其認可的會計類知識大賽；（7）繼續教育管理部門認可的其他形式。

3. 會計人員繼續教育的學分管理

會計人員參加繼續教育采取學分制管理制度，每年參加繼續教育取得的學分不得少于24學分。會計人員參加繼續教育取得的學分，在全國范圍內有效。會計人員參加繼續教育取得的學分，均在當年度有效，不得結轉下年度。

4. 會計人員繼續教育的監督與檢查

會計人員繼續教育管理實行登記制度。（1）會計人員參加繼續教育經考試或考核合格后，應當在3個月內持會計從業資格證書、相關證明材料向所屬繼續教育管理部門辦理繼續教育事項登記；（2）繼續教育管理部門根據公布的會計人員繼續教育機構或會計人員所在單位報送的會計人員繼續教育信息，為會計人員辦理繼續教育事項登記。

典型任務舉例

1. 資料

蘇淮公司是一家國有大型控股企業。2016年12月，蘇淮公司所在地財政局在對其進行會計檢查時，發現下列事項。

（1）2016年3月，公司董事長李文龍主持召開董事會會議，因為總會計師與董事長在會計工作上意見不合，會議決定由總經理主管財會工作，總會計師配合其工作。

（2）2016年5月，公司會計科負責存貨明細賬登記工作的會計高源因病請長假。由于會計科長出差在外，主管財會工作的總經理指定出納員張麗麗兼管高源的工作，并指示張麗麗與高源辦理了會計工作交接手續。

（3）2016年7月，公司出納員張麗麗通過同學關系，收回北方公司欠款10萬元。該欠款屬于已被注銷的壞賬，董事長李文龍指示張麗麗將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管，以備業務招待用。

（4）2016年10月，會計科長退休。經總經理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的公司辦公室副主任王浩為會計科科長。

（5）2016年12月，針對公司產品滯銷，年度經營虧損已成定局的情況，董事長李文龍指使會計科科長王浩和會計徐一兵在會計報表上做一些“技術處理”，確保“實現”年初定下的盈利目標。王浩與徐一兵遵照辦理。

（6）2016年12月，公司采購員葉桐出差借款7000元，填寫借條時誤寫為9000元，所以采用了劃線更正法更正并由會計科長王浩簽字后入賬，并將此借條單獨保管。

（7）公司會計科長王浩，因公司業務需要出差中斷會計繼續教育，2012年繼續教育時間實際只有18小時。

2. 要求

根據上述情況和現行會計法律、法規及規章的有關規定，回答下列問題。

（1）公司董事會決定由總經理主管財會工作是否符合規定？簡要說明理由。

（2）公司總經理指定出納員張麗麗兼管高源的會計工作是否符合規定？簡要說明理由。

（3）公司董事長李文龍指示出納張麗麗將已被注銷的壞賬收入10萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，是否符合規定？為什么？如不符合規定，財政部門應如何處理？

（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任王浩為會計科科長是否符合規定？簡要說明理由。

（5）公司董事長李文龍指使會計科科長王浩、會計徐一兵在會計報表上做一些“技術處理”，使公司由虧損變為盈利的行為屬于何種違法行為？應承擔哪些法律責任？

（6）公司對采購員葉桐出差借條的處理是否正確？為什么？

（7）公司會計科長王浩的會計繼續教育時間符合規定嗎？為什么？

3. 工作過程

步驟1：學習我國現行會計法律、法規及規章的有關規定。

步驟2：對照有關規定，分別對上述例舉事項進行職業判斷。

（1）不符合。《會計法》規定，國有大中型企業及國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業必須設置總會計師；總會計師是單位行政領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責。設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的行政副職。總會計師是單位會計工作的負責人，蘇淮公司應由總會計師主管會計工作，不應由總經理主管會計工作。

（2）符合。《會計法》和《會計內部控制規范——基本規范》均規定，出納人員不得兼任稽核會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。該公司指定出納員張麗麗兼任存貨明細賬登記工作，不違背內部控制制度不相容職務（崗位）相互分離的要求。

（3）不符合。《會計法》規定，各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記和核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定，私設會計賬簿登記和核算。

根據會計法規定，私設會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款；對會計人員，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

（4）不符合。有關會計法律制度規定，擔任會計機構負責人的，必須取得會計從業資格證書，具備會計師以上專業技術職務資格或者有從事會計工作3年以上的經歷。

（5）屬于授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為。

根據《會計法》規定，對于授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿或編制虛假財務會計報告的董事長李文龍構成犯罪的依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上50000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當給予行政處分。

（6）不正確。原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。職工因公外出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。

（7）王浩繼續教育時間不符合規定。根據會計法律法規的規定，會計從業人員每年參加繼續教育（接受培訓）不得少于24小時，王浩只有18小時。

職業能力訓練

1. 職業能力判斷（正確的在括號內打“√”，錯誤的打“×”）

（1）我國會計人員實行定崗定編，會計崗位可以一人一崗或一崗多人，不得設置一人多崗，這主要是為了執行內部牽制制度。（　）

（2）獨立核算單位會計工作的組織形式，一般有集中核算和非集中核算兩種，前者適用于小型企事業單位，后者適用于大中型企事業單位。（　）

（3）企事業單位任用會計人員應當實行回避原則，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。（　）

（4）會計人員違反職業道德且情節嚴重的，由會計從業資格證書發證機關吊銷其會計從業資格證書。（　）

（5）總會計師是單位會計機構的負責人，協助單位主要領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。（　）

2. 職業能力選擇（下列答案中有一項或多項是正確的，將正確答案前英文字母填入括號內）

（1）一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于（　）。

A. 單位領導人意愿

B. 單位規模的大小

C. 經濟業務和財務收支的繁簡

D. 經營管理的體制

（2）“常在河邊走，就是不濕鞋”這句話體現的會計職業道德要求是（　）。

A. 誠實守信

B. 廉潔自律

C. 堅持準則

D. 提高技能

（3）我國對會計從業資格證書實行（　）年定期換證制度。

A. 1

B. 2

C. 4

D. 6

（4）根據《會計人員繼續教育暫行規定》，會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，初級會計人員繼續教育每年接受培訓的時間累計最少應為（　）。

A. 20小時

B. 24小時

C. 48小時

D. 72小時

（5）下列各項中，屬于會計人員繼續教育的內容是（　）。

A. 會計理論

B. 政策法規及業務知識

C. 職業道德

D. 技能訓練

3. 任務實訓

［實訓目的］掌握會計職業道德的基本內容。

［實訓資料］2016年10月28日發生在西康公司會計科的一幕。

西康公司離休干部老井，拿著一疊發票走進財務科：“張會計你好，最近我到醫院看了幾次病，花了不少錢，現在家里又等著錢花，你能給我報銷嗎？”張會計：“我現在很忙，沒有時間，而且現在規定很多，我也弄不清楚您的醫藥費能報銷多少，等我有空時再說吧。”老井點點頭，“好好，那我先走了，我等你通知，謝謝。”

老井剛走，公司王副經理走了進來，“小張，昨天我給小孩買了臺電腦，你給我想辦法處理一下。”張會計：“行行行，你把發票放這兒，我幫你作辦公用品報銷，錢先拿去。”

王副經理剛走，電話鈴響了，張會計拿起電話，“喂，原來是老同學呀，有什么事嗎？……哦！我想了解一下你們單位最近開發的新產品的成本、定價情況，還要把有關資料帶出來給我瞧瞧？哎呀，公司規定資料不準帶出，特別是機密資料，我這么做有困難。但考慮到我們的關系，這樣吧，我變通一下，你得要請我吃飯哦，怎么樣？好，就這樣，晚上浪漫咖啡廳見。”

［實訓要求］根據上述情境，請分析張會計的言行違背了哪些會計職業道德要求，并說明理由。