項目一 產(chǎn)品成本和產(chǎn)品生產(chǎn)過程認(rèn)知

知識目標(biāo)：

? 理解成本的含義、內(nèi)容及作用

? 了解企業(yè)生產(chǎn)過程的特點及分類

技能目標(biāo)：

? 能夠根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和生產(chǎn)組織方式判別企業(yè)生產(chǎn)類型

? 能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型和管理要求確定成本核算對象

項目導(dǎo)言：

產(chǎn)品成本體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)營管理的整體水平，企業(yè)生產(chǎn)過程中各項耗費是否得到有效控制、設(shè)備是否得到充分利用、勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都直接影響著產(chǎn)品成本。因此，成本核算是會計的重要職能之一。但不同企業(yè)具有不同的生產(chǎn)特點和組織方式，對成本核算的要求也有所區(qū)別，會計的成本核算亦應(yīng)著眼于企業(yè)的生產(chǎn)特征和管理要求。

1.1 產(chǎn)品成本認(rèn)知

一、成本的實質(zhì)

成本是會計理論中一個重要的經(jīng)濟(jì)概念，是商品生產(chǎn)發(fā)展到一定階段逐步形成和完善起來的。成本的含義有廣義和狹義之分。

1. 廣義成本

廣義成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有耗費，包括耗費的人力、物力和財力。即凡是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所發(fā)生的費用都屬于成本范疇。

2. 狹義成本

狹義成本一般是指產(chǎn)品的制造成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

綜上所述，廣義成本包括狹義成本以及為管理生產(chǎn)和經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。本書所指的成本是一種狹義的概念，僅指產(chǎn)品成本。

二、成本的內(nèi)容

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的產(chǎn)品成本內(nèi)容主要包括為制造產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。

1. 直接材料

直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

2. 直接人工

直接人工包括企業(yè)為獲取直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提供的服務(wù)而支付的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。

3. 制造費用

制造費用包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的薪酬、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機(jī)物料消耗費、低值易耗品攤銷費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失以及其他制造費用。

以上產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容適用于我國境內(nèi)各類制造型企業(yè)，各企業(yè)不得擅自改變國家規(guī)定的產(chǎn)品成本內(nèi)容。

三、成本的作用

成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有極其重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1. 成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費的尺度

企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營在原有規(guī)模上的繼續(xù)進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費進(jìn)行補(bǔ)償，成本則是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。只有按照成本數(shù)額得到足額的補(bǔ)償，才能保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)才有可能盈利；否則，就會出現(xiàn)資金短缺，再生產(chǎn)無法持續(xù)進(jìn)行。

2. 成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

成本是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)。經(jīng)營管理中各方面工作的好壞，都可以直接或間接地在成本上反映出來。例如，機(jī)器設(shè)備的利用是否充分、材料物資的消耗是否節(jié)約、生產(chǎn)工藝的設(shè)計是否合理、供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)是否順暢、勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品設(shè)計的好壞等，都會對成本產(chǎn)生影響。成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標(biāo)，因而可以通過對成本的計劃、控制、監(jiān)督、考核、分析等來促使企業(yè)及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3. 成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素

市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，它以價值為基礎(chǔ)，并圍繞價值上下波動。在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價格的制定要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)品的比價關(guān)系、市場競爭情況、社會供求關(guān)系和成本等因素來綜合確定，其中，成本是產(chǎn)品價格制定的最低經(jīng)濟(jì)界限。一般情況下，產(chǎn)品的價格不能低于產(chǎn)品的成本水平，否則企業(yè)就不能補(bǔ)償生產(chǎn)過程中的消耗，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。因此，產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素。

4. 成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

努力提高在市場上的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立足，并獲得生存和發(fā)展的契機(jī)，就必須根據(jù)市場需要和自身經(jīng)營狀況，做出果斷、正確的決策。當(dāng)企業(yè)根據(jù)決策目標(biāo)，從各種備選方案中選擇最優(yōu)方案時，雖然有許多因素需要考慮，但成本是其中必須考慮的因素之一。因為對決策方案的分析和評價都離不開成本—效益的分析，而產(chǎn)品成本是效益分析的基礎(chǔ)，它為決策提供重要依據(jù)。較低的成本，可以使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位。

1.2 產(chǎn)品生產(chǎn)過程認(rèn)知

一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程

任何一種產(chǎn)品，從原料到成品都需要經(jīng)過一定的加工制造過程，即生產(chǎn)過程。一般對生產(chǎn)過程有廣義和狹義兩種理解。

廣義的生產(chǎn)過程是指包含了生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備、加工制造、輔助生產(chǎn)和后勤服務(wù)等企業(yè)范圍內(nèi)全部生產(chǎn)活動協(xié)調(diào)配合的運行過程。

狹義的生產(chǎn)過程是指從投料開始，經(jīng)過一系列的加工，直至成品生產(chǎn)出來的全部過程。在生產(chǎn)過程中，主要是勞動者運用勞動工具，直接或間接地作用于勞動對象，使之按照人們的預(yù)定目的變成工業(yè)產(chǎn)品。本書所討論的生產(chǎn)過程是指狹義的生產(chǎn)過程。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的分類

1. 按照工藝過程分類

產(chǎn)品生產(chǎn)按照工藝過程可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。

（1）單步驟生產(chǎn)：單步驟生產(chǎn)也稱簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷，或者受工作地點限制，生產(chǎn)地點不便分散間斷而必須集中完成的生產(chǎn)。其主要特點是生產(chǎn)工藝過程技術(shù)較簡單，生產(chǎn)周期較短，產(chǎn)品品種不多且穩(wěn)定，通常沒有在產(chǎn)品、半成品或其他中間產(chǎn)品。例如，發(fā)電、供水和采掘等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。

（2）多步驟生產(chǎn)：多步驟生產(chǎn)又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指工藝技術(shù)上可以間斷，可以在不同時間、不同地點分別進(jìn)行，并由若干加工步驟組成的生產(chǎn)。其主要特點是生產(chǎn)工藝過程技術(shù)復(fù)雜、生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)需由多個車間或多個企業(yè)協(xié)作完成。例如，冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。

多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工方式不同，又可分為連續(xù)加工式生產(chǎn)和裝配加工式生產(chǎn)兩種類型。

① 連續(xù)加工式生產(chǎn)。連續(xù)加工式生產(chǎn)是指原材料投入后順序經(jīng)過若干步驟的連續(xù)加工制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。連續(xù)加工除了最后步驟生產(chǎn)出完工產(chǎn)品外，其他各步驟完工的產(chǎn)品都是自制半成品，而這些自制半成品往往又是后續(xù)步驟的加工對象。例如，紡織、冶金等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。連續(xù)加工式生產(chǎn)流程如圖1-2-1所示。

② 裝配加工式生產(chǎn)。裝配加工式生產(chǎn)又稱平行加工式生產(chǎn)，是指各生產(chǎn)步驟同時投料，平行加工制成各種零（部）件，然后由裝配步驟將零（部）件裝配成產(chǎn)成品的生產(chǎn)方式。例如，機(jī)床制造、汽車制造等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。裝配加工式生產(chǎn)流程如圖1-2-2所示。

2. 按照組織方式分類

產(chǎn)品生產(chǎn)按照生產(chǎn)組織方式可劃分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)。

（1）大量生產(chǎn)：大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要特點是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較為單一，各品種產(chǎn)品的產(chǎn)量較大，通常采用專用設(shè)備重復(fù)地進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)專業(yè)化程度較高。例如，冶金、紡織、發(fā)電等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。

（2）成批生產(chǎn)：成批生產(chǎn)是指企業(yè)按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批次和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。其主要特點是產(chǎn)品的品種較多，且各種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往是成批地、重復(fù)地進(jìn)行。例如，服裝、機(jī)械制造等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。成批生產(chǎn)按照產(chǎn)品批量的大小，又可以分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)兩種類型，前者的性質(zhì)接近于大量生產(chǎn)，后者的性質(zhì)接近于單件生產(chǎn)。

（3）單件生產(chǎn)：單件生產(chǎn)是指根據(jù)訂貨單位的要求進(jìn)行某種特定規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要特點是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的品種較多，每種產(chǎn)品按客戶要求生產(chǎn)一件或幾件后不再重復(fù)生產(chǎn)，或根據(jù)客戶要求不定期重復(fù)生產(chǎn)。例如，造船、重型機(jī)械等企業(yè)的生產(chǎn)都屬于這種類型。

由于成批生產(chǎn)中的大批生產(chǎn)與大量生產(chǎn)的特點相近，所以，習(xí)慣上合稱“大量大批生產(chǎn)”。同樣，小批生產(chǎn)的特點與單件生產(chǎn)相近，習(xí)慣上合稱“單件小批生產(chǎn)”。有的企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁多，批量大小的差別也很大，習(xí)慣上稱之為“多品種中小批量生產(chǎn)”?！按罅看笈a(chǎn)”“單件小批生產(chǎn)”和“多品種中小批量生產(chǎn)”的說法比較符合企業(yè)的實際情況，如圖1-2-3所示。

上述生產(chǎn)的兩種分類方法是有著密切聯(lián)系的。一般情況下，單步驟生產(chǎn)或連續(xù)加工式生產(chǎn)在生產(chǎn)類型上通常都是大量或大批生產(chǎn)；而裝配加工式生產(chǎn)則既可能是大量或大批生產(chǎn)，也可能是單件或小批生產(chǎn)。兩種分類方法的聯(lián)系如圖1-2-4所示。

三、成本核算對象的確定

成本核算對象，是指計算產(chǎn)品成本過程中，確定歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔(dān)客體。為了正確計算產(chǎn)品成本，首先就要確定成本核算對象，以便按照每一個成本核算對象，分別設(shè)置產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，歸集各個對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，計算出各對象的總成本和單位成本。因此，正確確定成本核算對象，是保證成本核算質(zhì)量的關(guān)鍵問題。

產(chǎn)品成本核算的對象應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型，結(jié)合成本管理的要求來確定。

1. 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點確定成本核算對象

（1）生產(chǎn)工藝過程不同，成本核算對象也不同。

① 在單步驟生產(chǎn)中，由于工藝過程的不可間斷性，因此，沒有必要或者不可能分步驟來計算產(chǎn)品成本，只能以產(chǎn)品品種作為成本核算對象來計算每種產(chǎn)品的成本。

② 在多步驟生產(chǎn)中，由于工藝過程由許多可以間斷、分散在不同地點進(jìn)行的生產(chǎn)步驟所組成，所以不僅要求把產(chǎn)品品種作為成本核算對象，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算每種產(chǎn)品所經(jīng)過的各步驟成本。

（2）生產(chǎn)組織方式不同，成本核算對象也不一樣。

① 在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)里，產(chǎn)品和半成品的品種較固定，生產(chǎn)的安排和對產(chǎn)品成本的分析是根據(jù)產(chǎn)品和半成品的品種來進(jìn)行的，因此，只能以產(chǎn)品品種作為成本核算對象。

② 在單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)里，生產(chǎn)的安排和對產(chǎn)品成本的分析是根據(jù)產(chǎn)品批次來進(jìn)行的，因此，產(chǎn)品成本核算對象為每批產(chǎn)品。

2. 根據(jù)企業(yè)成本管理要求確定成本核算對象

（1）當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)類型雖是大量大批多步驟生產(chǎn)，但企業(yè)在管理上并不需要計算及分析半成品成本或零（部）件成本時，成本核算對象也是產(chǎn)品的品種，按產(chǎn)品品種核算產(chǎn)品成本。

（2）當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，生產(chǎn)類型是單件小批量生產(chǎn)時，按生產(chǎn)步驟核算產(chǎn)品成本。例如，大中型裝配式生產(chǎn)企業(yè)，為了加強(qiáng)各步驟的成本管理，成本核算對象為每批產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

綜上所述，成本核算對象的確定如表1-2-1所示。