1.3 會計要素與會計等式

1.3.1 會計要素

對會計的核算對象所做的基本分類就是財務會計報告要素，即會計要素。它是用于反映企業(yè)財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素?！镀髽I(yè)會計準則》將會計要素分為六類，分別為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤。如前所述，會計對象有靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)，與此相對應，會計要素可以分為兩類：一類是靜態(tài)的，反映企業(yè)財務狀況的，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，是資產(chǎn)負債表的基本項目；另一類是動態(tài)的，反映企業(yè)經(jīng)營成果的，包括收入、費用和利潤，構(gòu)成了利潤表的基本項目。

1. 靜態(tài)會計要素

（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。如企業(yè)擁有的現(xiàn)金、銀行存款、原材料、生產(chǎn)完工的產(chǎn)品、用于生產(chǎn)的機器設備等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)應具備以下基本特征。

①企業(yè)過去的交易或者事項形成的。一項資源要成為企業(yè)的資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預期的，即企業(yè)預期在未來購入、生產(chǎn)的資源都不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。比如，企業(yè)打算在下個月購入一批原材料就不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

②企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制的資源。擁有是指擁有所有權(quán)。一項資源是否屬于企業(yè)，通?？雌渌袡?quán)的歸屬。需要注意，是否擁有所有權(quán)并不是唯一的標準。有些情況，企業(yè)雖然不擁有資源的所有權(quán)，但是企業(yè)卻實際控制該項資源，則該項資源也要確認為企業(yè)的資產(chǎn)。所謂的控制是指雖然從法律形式上看不擁有所有權(quán)，但卻有支配使用權(quán)，也就是說，企業(yè)對該項資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟利益，從實質(zhì)上看企業(yè)享有與該項資源的所有權(quán)有關的經(jīng)濟利益，并承擔著相應的風險。

③預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最本質(zhì)的特征，是指此資源應該能直接或者間接導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，如企業(yè)銷售出其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接取得經(jīng)濟利益、購買債券持有期間可以獲得利息。如果預期不能帶來經(jīng)濟利益則不能確認為資產(chǎn)，比如變質(zhì)的商品、報廢的機器設備就要終止確認為資產(chǎn)。

在符合上述特征的同時，還要滿足以下條件的資源才能確認為資產(chǎn)。

①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)屬性。在實際的經(jīng)濟活動中，與資源相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)以及流入多少具有一定的不確定性。當與企業(yè)的資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時就應將其作為資產(chǎn)予以確認。當經(jīng)過判斷與企業(yè)的資源有關的經(jīng)濟利益很可能部分或者全部不能流入企業(yè)時，表明該資源的部分或全部已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認條件，應計提減值準備，相應減少資產(chǎn)的價值或終止確認資產(chǎn)。

②該資源的成本或價值能夠可靠地計量。這是所有會計要素得以確認的重要前提。只有當資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。實務中，企業(yè)取得資產(chǎn)都要發(fā)生成本，如購入存貨、購置廠房或設備等。這些資源的成本都能夠可靠計量，也就符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。

企業(yè)進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先要擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。通常將企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)是指那些可以合理地預期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款和存貨等。除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（2）負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。如企業(yè)從銀行籌資形成的長期借款和短期借款、企業(yè)對外發(fā)行債券形成的債務、企業(yè)賒購時形成的應付款項等都屬于負債。

根據(jù)負債的定義，負債應具備以下基本特征。

①企業(yè)過去的交易或者事項形成的。只有過去的交易或事項才能形成負債，企業(yè)將來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或事項不形成負債。

②企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債是現(xiàn)實需要償還的債務，如企業(yè)購入商品形成的應付未付的貨款，企業(yè)向銀行貸款形成的借款。潛在的義務不能確認為負債，未來的經(jīng)濟業(yè)務可能導致的經(jīng)濟責任也不是會計上的負債，如企業(yè)決定在三個月后向銀行借入借款，并不會產(chǎn)生現(xiàn)時的義務，不能確認為企業(yè)的負債。

③預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。企業(yè)履行償債義務時，會有經(jīng)濟利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務、提供產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)等。

符合準則規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債。

①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。實務活動中，履行償債義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，當有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應將其作為負債予以確認。反之，如果企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不能將其確認為負債。

②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或法律規(guī)定的金額予以確定。對于經(jīng)濟利益的流出在未來期間甚至在未來較長期間的情況，有關金額的確定需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。

負債按償還期限的長短，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預期在1年或長于1年的一個經(jīng)營周期內(nèi)到期的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指償還期限在長于1年或長于1年的一個經(jīng)營周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，通常由實收資本、資本公積、盈余公積以及未分配利潤構(gòu)成。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及留存收益，通常由實收資本（股本）、資本公積（包括資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生、不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是與所有者投入資本無關的、會引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入。損失是與所有者利潤分配無關的、會引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額等。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，所以所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。在金額上，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債。

那么，所有者權(quán)益與負債有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？

二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

①資金提供者在企業(yè)中享有的權(quán)利不同。所有者享有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和剩余分配權(quán)，能夠分享利潤。債權(quán)人沒有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和剩余分配權(quán)，只有按期收回本金和利息的權(quán)利。

②行使權(quán)利的優(yōu)先次序不同。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資人的要求權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債一般優(yōu)先得到清償，只有在清償所有的負債之后剩余的權(quán)益才返還給所有者。

③資金可使用期限不同。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者除了可以按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資，也沒有約定的償還期。而債權(quán)人提供的資金一般都有規(guī)定的償還期限，必須按期歸還。

二者之間的聯(lián)系體現(xiàn)在以下兩個方面。

①二者都是企業(yè)經(jīng)營所需資金的來源。

②二者都屬于權(quán)益，其中，所有者權(quán)益是投資人（所有者）的權(quán)益，負債是債權(quán)人的權(quán)益。

2. 動態(tài)會計要素

（1）收入

收入是與費用是相對應的一個特定的會計概念，不是所有經(jīng)濟利益的流入都可以稱為收入。會計要素中的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、租賃公司出租資產(chǎn)均屬于企業(yè)日?；顒樱纬傻睦娴牧魅攵紝儆谑杖?。

根據(jù)收入的定義，收入具有如下特征。

①是在日常活動中形成的。所謂日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性的活動，以及與其相關的活動。例如，會計師事務所提供審計咨詢服務、運輸公司提供運輸服務、租賃企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。顯然，不同類型企業(yè)的日?；顒觾?nèi)容是有差異的。

②是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入會導致經(jīng)濟利益的流入，但是經(jīng)濟利益的流入不都屬于收入，投資者投入資本會導致經(jīng)濟利益流入，但是此項經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而是屬于所有者權(quán)益。

③會導致所有者權(quán)益增加。與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權(quán)益的增加，不導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不應確認為收入。例如，企業(yè)發(fā)行債券會有經(jīng)濟利益的流入，但是同時也導致企業(yè)承擔的債務增加，并沒有導致所有者權(quán)益的增加，因此，這種經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入。

收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當符合以下條件。

①與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)。

②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。

③經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

（2）費用

費用是與收入是相對應的一個特定的會計概念，不是所有經(jīng)濟利益的流出都是費用。會計要素中的費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用有多種表現(xiàn)形式，但其本質(zhì)都是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是企業(yè)資產(chǎn)的耗費。例如，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出、銷售人員的工資薪金支出均屬于企業(yè)日常活動形成的利益的流出，都屬于費用。

根據(jù)費用的定義，費用具有如下特征。

①日常活動中發(fā)生。費用必須是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?。這里的“日?；顒印钡慕缍ㄅc收入定義中的“日?；顒印笔且恢碌?。常見的費用的發(fā)生形式包括營業(yè)成本、辦公費用、廣告費、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等。

②會導致所有者權(quán)益減少。與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權(quán)益的減少，不導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。比如，企業(yè)用銀行存款償還銀行借款，經(jīng)濟利益流出企業(yè)，資產(chǎn)減少，并不會導致所有者權(quán)益的減少，而是使負債減少，因此這項經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用。

③向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但是這種形式的經(jīng)濟利益的流出不屬于費用的核算范圍。

費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件。費用的確認至少應當符合以下條件。

①與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。

②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

（3）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸所有者享有，因此當企業(yè)實現(xiàn)利潤時會導致所有者權(quán)益的增加，而企業(yè)發(fā)生虧損時（即利潤為負），則會導致所有者權(quán)益的減少。利潤的來源包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，而直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入利潤的利得和損失是指應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。利得包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等。損失包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失。

在利潤表中列示的利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

①營業(yè)利潤指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，并加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。

②利潤總額指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

③凈利潤指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

由于利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等，因此利潤的確認依賴于收入、費用以及利得和損失的確認，其金額的確定則取決于收入、費用以及利得和損失金額的計量。

1.3.2 會計等式

六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，在數(shù)量上存在著特定的平衡關系。這種平衡關系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎。目前，我們會計核算使用到的會計等式有以下幾種。

1. 會計等式一：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

對于企業(yè)而言，存在“資金的占用=資金的來源”這個恒等式。企業(yè)對資金的占用形成了各種形態(tài)的經(jīng)濟資源，即資產(chǎn)。資金的來源有兩種，一是投資者投入的資本，二是企業(yè)向債權(quán)人借款形成的。資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。形成資產(chǎn)的資金來源于債權(quán)人借入的資金和所有者投入的資本及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實現(xiàn)的利潤的積累，分別歸屬于債權(quán)人和所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)的負債，歸屬于所有者的部分形成企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，恒等式可表示為資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。這一會計等式是進行復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎。

【例1-1】小董和小王畢業(yè)后合伙創(chuàng)業(yè)開辦一家公司?，F(xiàn)小董出資15000元，小李出資10000元，為滿足資金的需求，又從銀行借入長期借款8000元。兩人商議之后購買了一臺生產(chǎn)用設備價值17000元，購買了一批生產(chǎn)用的原材料價值10000元。為了便于平時的零星開銷留存現(xiàn)金1500元，剩余資金4500元，存入銀行。

分析：小董和小王新創(chuàng)辦企業(yè)的資金來源為33000元，資金的占用也為33000元，資金平衡關系成立，如表1-1所示。

2. 會計等式二：收入-費用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取收入，進而實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。對于此等式，若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負，則企業(yè)虧損。

從廣義上來講，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于狹義的收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，狹義的費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能得到企業(yè)實際的利潤，即（收入-費用）+（利得-損失）=利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

3. 會計等式三：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

企業(yè)取得的利潤歸所有者享有，因此利潤的實現(xiàn)會導致所有者權(quán)益的增加，用等式表示如下。

資產(chǎn)=負債+（所有者權(quán)益+利潤）=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

將費用移至等號的左邊即得如下等式。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

上述等式動態(tài)地反映了會計幾個要素之間的相互關系。

綜上所述，會計等式是各會計要素之間的關系表達式，是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的重要依據(jù)。通過會計等式，可以反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，揭示各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

1.3.3 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型。

第一類，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍然保持平衡。

【例1-2】企業(yè)從銀行借入短期借款，金額10萬元，存入企業(yè)銀行賬戶。

這筆業(yè)務使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款增加10萬元，同時企業(yè)的負債——短期借款增加10萬元，此項業(yè)務活動的發(fā)生使會計等式一的等式兩邊金額均增加10萬元，等式仍然平衡。

第二類，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍然保持平衡。

【例1-3】企業(yè)用銀行存款償還其前欠貨款5萬元。

這筆業(yè)務使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款減少5萬元，同時企業(yè)的負債——應付賬款減少5萬元。此項業(yè)務活動的發(fā)生使會計等式一的兩邊金額均減少5萬元，等式仍然平衡。

第三類，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。

【例1-4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1萬元。

這筆業(yè)務使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款減少1萬元，同時企業(yè)的另一項資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金增加1萬元，此項業(yè)務活動的發(fā)生使會計等式一左邊的資產(chǎn)內(nèi)部金額一增一減，增減金額均為1萬元，等式仍然平衡。

第四類，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

【例1-5】經(jīng)企業(yè)管理層研究決定，并報有關部門批準，企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，金額為20萬元。

這筆業(yè)務使企業(yè)的所有者權(quán)益——實收資本增加20萬元，同時企業(yè)的另一項所有者權(quán)益——資本公積減少20萬元，此項業(yè)務活動的發(fā)生使會計等式一的右邊所有者權(quán)益的金額一增一減，增減金額均為20萬元，等式仍然平衡。

經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素增減變動的四種類型可以進一步細分為九類，如表1-2所示。