1.1 會(huì)計(jì)概述

會(huì)計(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展變化以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要的學(xué)科，在其產(chǎn)生和發(fā)展的過程中，經(jīng)歷了古代、近代和現(xiàn)代三個(gè)階段，每個(gè)階段都有不同的特點(diǎn)，形成了具有標(biāo)志性的成果。到了現(xiàn)代，社會(huì)經(jīng)營(yíng)管理的要求越來越高，內(nèi)容越來越細(xì)化，會(huì)計(jì)也形成了很多分支，分別有不同的側(cè)重，從各個(gè)角度為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供支持。會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延也在不斷地豐富和發(fā)展，其目標(biāo)和職能也越來越明確。為了更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工作，我國(guó)也已形成了一套比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

1.1.1 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會(huì)計(jì)與社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要，社會(huì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營(yíng)物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，作為一項(xiàng)記錄、核算和匯總工作，產(chǎn)生于管理的需要，而且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。人們?cè)谶M(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)、創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)必然要投入和耗費(fèi)一定的人財(cái)物力等資源，即會(huì)形成一定的耗費(fèi)。在任何一種社會(huì)形態(tài)下，人們進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)都是力求以盡可能少的資源耗費(fèi)獲取盡可能大的收獲。為了提高所耗費(fèi)資源的經(jīng)濟(jì)效益，人們除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。在這個(gè)過程中，一方面需要對(duì)耗費(fèi)的資源以及形成的勞動(dòng)成果予以記錄和計(jì)算，即會(huì)計(jì)基本職能之一——會(huì)計(jì)核算；另一方面，還要對(duì)耗費(fèi)的資源以及形成的勞動(dòng)成果予以分析、控制和審核，以促使人們合理配置有限的資源，使其發(fā)揮盡可能大的效益，即會(huì)計(jì)的另一大基本職能——會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷程。縱觀歷史，會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為三個(gè)階段。

1. 古代會(huì)計(jì)階段

古代會(huì)計(jì)階段從會(huì)計(jì)產(chǎn)生開始到15世紀(jì)末，以官廳會(huì)計(jì)為主，主要用于核算國(guó)家稅收收入和分配，以貨幣和實(shí)物作為主要的計(jì)量單位，采用單式記賬模式。

最初會(huì)計(jì)并不是以一項(xiàng)獨(dú)立的職能產(chǎn)生的。在人類的早期生產(chǎn)時(shí)期，它是作為生產(chǎn)職能的附屬部分。在原始社會(huì)，人們?yōu)榱擞?jì)算生產(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計(jì)數(shù)和計(jì)算的要求。在文字產(chǎn)生以前，這種計(jì)算是用“結(jié)繩記事”“刻木記事”或憑人們的記憶來進(jìn)行的。可以說，這是最原始的會(huì)計(jì)活動(dòng)，是我國(guó)會(huì)計(jì)的萌芽階段。

我國(guó)商代是“官廳會(huì)計(jì)”的創(chuàng)始時(shí)期。到了西周有了發(fā)展，開始出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”的命名和較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)“會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生、發(fā)展的一種表現(xiàn)，而如此完備的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)突出進(jìn)步。在宋代，官府中的官吏報(bào)銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊(cè)”，實(shí)行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實(shí)在四項(xiàng)數(shù)字，就像是支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數(shù)量關(guān)系是舊管+新收=開除+實(shí)在，大致相當(dāng)于今天的“期初余額+本期收入=本期支出+期末余額”。

2. 近代會(huì)計(jì)階段

近代會(huì)計(jì)階段從15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，以企業(yè)會(huì)計(jì)為主，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中以貨幣作為主要計(jì)量單位，實(shí)物、勞動(dòng)量這些計(jì)量單位逐步退到次要地位。這個(gè)階段的核算中，企業(yè)普遍開始采用復(fù)式記賬法。這時(shí)，會(huì)計(jì)具有了獨(dú)立的職能，逐漸成為一個(gè)專門的職業(yè)，并形成了其自有的一套會(huì)計(jì)核算方法。

日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進(jìn)和提高已經(jīng)流行于市的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬技術(shù)首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。為適應(yīng)實(shí)際需要，1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒出版了他的《算術(shù)·幾何·比與比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，并給予理論上的闡述。由此開始了近代會(huì)計(jì)的歷史。第一次世界大戰(zhàn)以后，美國(guó)取代了英國(guó)在世界上的地位，無論是在生產(chǎn)上、還是在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展上都處于遙遙領(lǐng)先的地位。因此，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展中心，也從英國(guó)轉(zhuǎn)移到美國(guó)。在20世紀(jì)20年代和30年代，美國(guó)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的研究有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。到這一時(shí)期，會(huì)計(jì)方法已經(jīng)比較完善，會(huì)計(jì)科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。

3. 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段從20世紀(jì)初至今，形成了較為完善的會(huì)計(jì)理論。這標(biāo)志著會(huì)計(jì)成為了一門真正的科學(xué)，成為了經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜、生產(chǎn)日益社會(huì)化、人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位、作用、目標(biāo)、原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展并日趨完善，且逐步形成了自身的理論和方法體系。另外，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化。它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性。這樣，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)就逐步形成了。為滿足外部環(huán)境和內(nèi)部管理的需求，會(huì)計(jì)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外（報(bào)告）會(huì)計(jì)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的記錄和總結(jié)，對(duì)過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)又稱為對(duì)內(nèi)（報(bào)告）會(huì)計(jì)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能。

會(huì)計(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展的學(xué)科。經(jīng)濟(jì)社會(huì)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)的需求就越多樣化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往與合作的開展越發(fā)廣泛，會(huì)計(jì)已經(jīng)超越了國(guó)家界限，成為“國(guó)際通用的商業(yè)語言”。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了前所未有的繁榮，相關(guān)體系也有了進(jìn)一步的發(fā)展，目前比較成熟的有以下幾個(gè)分支。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是對(duì)外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成取得的原始憑證為起點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)分析、填制記賬憑證、登記日記賬和明細(xì)賬，根據(jù)所選賬務(wù)處理程序的不同選用不同的依據(jù)登記總賬，通過對(duì)賬等方式檢查賬簿記錄是否正確，最后依據(jù)正確的賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。

（2）管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的主要功能是對(duì)內(nèi)部管理者提供支持管理決策的信息。近幾年管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到了越來越多的關(guān)注，是一門正在發(fā)展中的新興學(xué)科，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，包括預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等基本內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能。

（3）成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的功能具有二重性。一是，成本會(huì)計(jì)主要通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算出有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供成本信息，以合理確定存貨價(jià)值及計(jì)算損益，內(nèi)容主要包括：成本計(jì)算對(duì)象的確定；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及其在各種產(chǎn)品之間的分配；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算；成本報(bào)表的編制。二是，成本會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供決策分析中的基礎(chǔ)信息，所以又被稱為“管理成本會(huì)計(jì)”“現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)”，具體內(nèi)容包括：成本預(yù)測(cè)和決策；成本計(jì)劃；成本核算；成本控制；成本分析和考核。

（4）稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算與籌劃，使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營(yíng)成果的確定、稅額的計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

（5）審計(jì)。審計(jì)是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料。審計(jì)審查的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)，但不局限于會(huì)計(jì)。按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種。政府審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。社會(huì)審計(jì)又稱為民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。這時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。內(nèi)部審計(jì)則是指由單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（6）財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是依據(jù)國(guó)家計(jì)劃和財(cái)務(wù)制度的要求，根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過程中有關(guān)資金的籌集、運(yùn)用和分配等活動(dòng)，所進(jìn)行的組織、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)等一系列管理工作的總稱。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。它的主要內(nèi)容包括：資金籌集活動(dòng)的管理、固定資金管理、流動(dòng)資金管理、專項(xiàng)資金管理、產(chǎn)品成本管理、銷售收入及利潤(rùn)的分配管理等。

（7）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)。特殊行業(yè)會(huì)計(jì)是針對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊的行業(yè)，如金融、租賃、石油天然氣開采等類型的企業(yè)。把會(huì)計(jì)基本原理及其程序、方法等應(yīng)用于特殊行業(yè)的企業(yè)，從而反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的信息。另外，為了滿足我國(guó)的各級(jí)政府、事業(yè)單位以及非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的需要，相應(yīng)的有非企業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位財(cái)政資金和事業(yè)單位及其他非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)資金的活動(dòng)。

此外，還有一些新興的會(huì)計(jì)分支正處于不斷發(fā)展完善之中，如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源的成本和價(jià)值的一種程序和方法。它具體包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩方面的內(nèi)容，其目的在于把企業(yè)人力資源的信息提供給企業(yè)管理者及外部信息使用者使用。環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，其以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、防治、開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域和新分支，是社會(huì)責(zé)任同會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合，是以會(huì)計(jì)特有的方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的社會(huì)貢獻(xiàn)以及損害進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。

1.1.2 會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都在不斷地豐富和發(fā)展。

會(huì)計(jì)百科全書將會(huì)計(jì)定義為：以貨幣計(jì)量為基本形式，采用一系列組合經(jīng)濟(jì)信息的專門方法，對(duì)各經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和控制，借以加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益或管理效益。它是管理經(jīng)濟(jì)或社會(huì)事業(yè)的一種管理活動(dòng)和管理工作。

新編會(huì)計(jì)大辭典將會(huì)計(jì)定義為：以貨幣作為主要計(jì)量單位，通過一系列專門方法，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面地核算和監(jiān)督，以促使各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，取得經(jīng)濟(jì)效果的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

會(huì)計(jì)辭典將會(huì)計(jì)定義為：以貨幣計(jì)量為主要形式，采用專門方法，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析、報(bào)告和監(jiān)督，并為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)濟(jì)信息的一種管理活動(dòng)。

綜合多種觀點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)含義的理解，可以包含兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)是一種以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，是提供會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)；另一方面，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)已逐步成為開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。

根據(jù)會(huì)計(jì)的含義，會(huì)計(jì)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)。

（1）以貨幣為主要計(jì)量單位。原始的會(huì)計(jì)計(jì)量只是簡(jiǎn)單地用實(shí)物數(shù)量和勞動(dòng)量對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行計(jì)算和記錄。隨著社會(huì)生產(chǎn)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)從簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄，演變?yōu)橐载泿艦橹饕?jì)量單位來綜合核算與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。要想更好地計(jì)算和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)物資和勞動(dòng)消耗，就需要有統(tǒng)一的量度。這種量度就是以貨幣形式體現(xiàn)的價(jià)值。需要注意的是，貨幣并不是唯一的計(jì)量單位。在實(shí)務(wù)中，核算有些項(xiàng)目時(shí)，不僅要計(jì)算其價(jià)值，還要借助實(shí)物指標(biāo)予以計(jì)量，如企業(yè)擁有的存貨等實(shí)物資產(chǎn)，既需要反映其總的價(jià)值，還要反映其實(shí)物數(shù)量。

（2）按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間順序連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)發(fā)生完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行順序地、不間斷地記錄和計(jì)算，通過分類、匯總和加工整理，取得綜合性的指標(biāo)。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)管理上，除了要求提供反映現(xiàn)狀的核算指標(biāo)外，還要提供預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)從事后反映發(fā)展到預(yù)測(cè)未來，以便為實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果而采取相應(yīng)的措施。

（3）會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能相結(jié)合。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)是正確的會(huì)計(jì)核算，只有真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)資料才是會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)；同時(shí)，也只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要求進(jìn)行，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用。

（4）以合法的憑證為依據(jù)，要做到“收有憑，付有據(jù)”。會(huì)計(jì)的任何記錄和計(jì)量都必須以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。這樣才能確保會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證（憑據(jù)）才能據(jù)以編制記賬憑證并登記賬簿進(jìn)行后續(xù)處理。

1.1.3 會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)作用經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所能夠發(fā)揮的作用。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1. 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，是以貨幣計(jì)量為主要單位，對(duì)各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)核算主要是從價(jià)值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)核算是對(duì)各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣計(jì)量為主，進(jìn)行記錄、計(jì)算，以保證會(huì)計(jì)記錄和反映的完整性。

（2）會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對(duì)客觀發(fā)生的所有涉及資金運(yùn)動(dòng)或資金增減變化的事項(xiàng)，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時(shí)間順序，無一遺漏的進(jìn)行記錄。

（3）會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時(shí)，發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。

2. 會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。它是企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制。會(huì)計(jì)的控制職能主要具有以下特點(diǎn)。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過價(jià)值量指標(biāo)來進(jìn)行的。由于企業(yè)需要進(jìn)行核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都伴隨著價(jià)值運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為價(jià)值量的增減和價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以會(huì)計(jì)通過價(jià)值指標(biāo)可以全面、及時(shí)、有效地控制各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始前進(jìn)行的監(jiān)督，即審查未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合有關(guān)法令、政策的規(guī)定，是否符合商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，在經(jīng)濟(jì)上是否可行；事中監(jiān)督是對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及取得的核算資料進(jìn)行審查，并以此糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程中的偏差及失誤；事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相應(yīng)的核算資料進(jìn)行審查、分析。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國(guó)家的各項(xiàng)法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)管理方面的要求。

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確核算，就沒有可靠的監(jiān)督依據(jù)；而監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保證，有效地監(jiān)督可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要求進(jìn)行，進(jìn)而發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用。

會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督（也有稱為反映與控制）。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，除了核算與監(jiān)督兩大基本職能之外，會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等職能。

1.1.4 會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)必然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會(huì)計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的總目標(biāo)是合理配置有限的資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其最終目標(biāo)也應(yīng)該是提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)工作主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式提供會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也可以稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面。

（1）從企業(yè)內(nèi)部信息使用者來看，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）。在當(dāng)今企業(yè)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，企業(yè)的管理者是受企業(yè)所有者所托對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，管理者有責(zé)任妥善保管并合理、有效地運(yùn)營(yíng)由所有者投入的資金及向債權(quán)人借入的資金而形成的資產(chǎn)。所有者及債權(quán)人要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況和業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要更換管理層等。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

（2）從企業(yè)外部信息使用者來看，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息（決策有用）。會(huì)計(jì)通過一系列的核算方法，形成最終的成果即財(cái)務(wù)報(bào)表，向會(huì)計(jì)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。如果企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)使用者的決策沒有價(jià)值，那么編制財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了應(yīng)有的意義。

1.1.5 會(huì)計(jì)法規(guī)體系

為了保證會(huì)計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，貫徹財(cái)政方針和政策，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員的作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)工作必須要做到有法可依，有章可循。制訂并執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)是我們國(guó)家的必然選擇。目前，我國(guó)已經(jīng)建設(shè)成了一套比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。按照各法規(guī)之間的相互關(guān)系，可以分為三個(gè)層次。

第一層次，會(huì)計(jì)法律。我國(guó)會(huì)計(jì)的基本法律是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》），是1985年由第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過并頒布的。現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》經(jīng)過了1993年12月29日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的第一次修訂以及1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的第二次修訂，于2000年7月1日起施行。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》包括七章共五十二條，內(nèi)容包括總則、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任以及附則，其具體內(nèi)容見本書附錄A。

第二層次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、提供財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則，由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定。目前我國(guó)企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩大類。

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)最早的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（稱為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）是1992年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式發(fā)布的，自1993年7月1日起正式施行。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）經(jīng)過了2006年的第一次修訂和2014年的第二次修訂，于2014年7月23日發(fā)布并施行。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括十一章五十條，主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本問題。基本準(zhǔn)則是具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和解釋等的制定依據(jù)和基礎(chǔ)。為了適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的需求，自1997年起，我國(guó)開始頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至2015年4月，經(jīng)過修訂和新增的正式施行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有41項(xiàng)，分別對(duì)存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量、合營(yíng)安排和在其他主體中權(quán)益的披露等具體交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范。

（2）為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)原則上適用該準(zhǔn)則，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章九十條，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表和附則。

第三層次，會(huì)計(jì)制度。通常所說的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定頒布的，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于沒有實(shí)施現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的非金融保險(xiǎn)行業(yè)的大中型企業(yè)，主要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等事項(xiàng)予以規(guī)范。

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于我國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，具體有銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

此外，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平，財(cái)政部還制定了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度做了詳細(xì)規(guī)定。

在國(guó)際上，一些實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，通常并不會(huì)再制定和頒布企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是一個(gè)漸進(jìn)的過程。