第一章
全球一瞥：無形資產轉讓定價之現狀

一、全球轉讓定價的普及性

無形資產轉讓定價存在的監管問題率先在1989年美國的“收入與財富”會議上，由Ascher教授提出，這一領域的國際貿易額越來越大，但卻存在確認、估值、統計的系列監管空白。隨后，學者進一步指出，發展中國家的問題更加嚴重。身處各跨國公司財務審計最前沿的安永國際會計師事務所于2005年發布了第一份《全球轉讓定價報告》，由此，無形資產的跨國貿易及其轉讓定價開始引起世界各國的重視。2014年，通過對全球26個國家的近900家跨國公司的調查，安永會計師事務所再次發布了《2013全球轉讓定價調查報告》。報告顯示，轉讓定價已經成為全球稅務當局與跨國公司之間的重要稅務爭端；該報告統計了被調查企業的轉讓定價工作狀態：28%的公司擬采用雙邊協定；26%的公司擬使用預約定價安排（APA）；15%的公司有過訴訟案件；28%的公司報告存在未解決的轉讓定價檢查；60%的母公司因為轉讓定價調整正在繳納罰息；除此之外，24%的母公司稱在過去3年中受到了稅收處罰。

同期，經濟合作與發展組織的調查證實，全球貿易大約有60%發生于跨國公司內部，針對跨國公司及其關聯方之間的轉讓定價納稅調整已經勢在必行。無形資產的專用性使得其轉讓定價幾乎全部發生在跨國公司及其關聯方之間，因此成為納稅調整領域的重點關注對象。

基于上述共識，各國稅務當局都認為轉讓定價會使相關國家的稅基受到侵蝕，因此在收入檢查方面擴大了范圍和復雜性，并提升了處罰金額，如意大利2013年的處罰金額上升24%，印度上升了9%，中國、韓國、德國上升了6%。

在轉讓定價領域一直缺乏全球統一的規則，經濟合作與發展組織（OECD）則不遺余力地先后發布《跨國企業與稅務機關轉讓定價指南》、《稅基侵蝕和利潤轉移》，試圖規范全球的有形及無形資產的轉讓定價。2013年2月，其發布的第一份報告中，從歷史視角分析了跨國公司在全球范圍內如何從事經營活動，表明各國稅制沒有與經濟全球化的發展同步；2013年7月19日，在其新報告《有關稅基侵蝕和利潤轉移的行動方案》中提出15項行動方案，大都涉及轉讓定價，這15項方案分別是：第1項，應對數字經濟帶來的稅收挑戰；第2項，消除或中和混合金融工具錯配帶來的影響；第3項，加強受控外國企業規則的應用；第4項，通過利息扣除和其他金融支付手段來限制稅基侵蝕；第5項，通過加強透明度更加有效地對抗有害稅收；第6項，防止濫用條款；第7項，防止人為地規避常設機構（PE）地位；第8項，無形資產：防止企業集團以轉移無形資產的方式轉移利潤；第9項，風險和資本：防止企業集團以過渡分配資金的方式轉移利潤；第10項，關注其他高風險交易；第11項，建立收集和分析稅基侵蝕和利潤轉移的方法，并制定相應的解決方案；第12項，要求納稅人披露其激進的納稅籌劃安排；第13項，重新審視轉讓定價資料要求；第14項；使爭端解決機制更有效；第15項，制定多邊工具。至2015年10月，其已發布了上述15項行動的具體方案，OECD旨在盡快重建基于轉讓定價、數字經濟挑戰的全球稅收規則。

聯合國國際合作稅收問題專家委員會也發布了發展中國家轉讓定價實務手冊；非洲稅收管理論壇的轉讓定價項目專注于非洲稅務當局的關注點。可以說，轉讓定價，尤其是無形資產的轉讓定價，使得全球稅務當局和跨國公司都處于巨大壓力之中。

[1] 安永會計師事務所發布2013年全球轉讓定價調查報告的標題為《探索國際稅務的波濤洶涌（Navigating the choppy waters of international tax）》。