前言

無形資產(chǎn)跨國貿(mào)易與轉(zhuǎn)讓正在以驚人的速度崛起，日益取代貨物貿(mào)易而成為國際貿(mào)易的重要內(nèi)容，知識產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)、專利許可等無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。與此同時，針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收案例開始逐漸顯現(xiàn)，案值之大，令人觸目驚心。

2013年1月18日，經(jīng)過多年的持續(xù)追蹤以后，美國國會發(fā)表了《美國公司的報告利潤所在何處》的專門報告，掀起了全球?qū)鐕纠麧欈D(zhuǎn)移的關(guān)注。報告指出，美國公司的利潤顯著來源于百慕大、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和瑞士等避稅天堂，其在上述地區(qū)創(chuàng)造的利潤與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟指標(biāo)極不相稱：美國公司2008年創(chuàng)造的利潤43%屬于上述地區(qū)；然而其在當(dāng)?shù)氐墓蛦T僅占其海外雇員的4%，當(dāng)?shù)赝顿Y額僅占其海外投資的7%。報告指出，利潤轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為跨國公司經(jīng)營的常見手段，挖掘這些“消失的利潤”也因此成為政府的行動目標(biāo)。

事實上，除了蘋果公司，谷歌、雅虎、亞馬遜、星巴克和其他眾多跨國公司正在通過“轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing）”來轉(zhuǎn)移利潤，以減少全球納稅額，即跨國公司內(nèi)部，通過關(guān)聯(lián)方之間的銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金借貸、勞務(wù)提供等活動來確定企業(yè)集團的內(nèi)部交易價格，該價格不是市場交易的公允結(jié)果，但卻可以影響各關(guān)聯(lián)方的利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)集團在全球范圍內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)移和全球稅負(fù)最低。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價正愈演愈烈，如蘋果公司通過和海外子公司簽訂（研發(fā)）成本分?jǐn)倕f(xié)議，將大量知識產(chǎn)權(quán)收益轉(zhuǎn)移到海外。

顯然，“轉(zhuǎn)讓定價”損害了母公司所在國的稅收利益。俄勒岡州波特蘭里德學(xué)院經(jīng)濟學(xué)教授金佰利·克勞辛指出，跨國公司的此種戰(zhàn)略安排每年給美國帶來的損失至少為900億美元。因此，全球政府官員正在日益關(guān)注跨國公司的轉(zhuǎn)移定價避稅問題。同時，對轉(zhuǎn)讓定價的反避稅行動可以迅速為政府籌集財政資金，比其他稅源的征收效率更高。2012年12月，歐盟委員會開始對逃稅和避稅行為“宣戰(zhàn)”，2013年2月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布報告，對跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的行為正式提出批評；并于同年發(fā)起了BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃，試圖重新界定國際稅收規(guī)則，避免跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的不足，造成對主權(quán)國家稅基的侵蝕。

2013年，我國廣東省國稅局查處首起利用商譽、商標(biāo)避稅的案件，涉案金額就高達(dá)2億元人民幣。同年，廈門市查獲，某跨國公司的大額跨境服務(wù)費偷逃稅款案值近8億元。無論對于企業(yè)還是稅務(wù)當(dāng)局，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的盛宴已經(jīng)開始。

技術(shù)的專用性決定了無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價主要發(fā)生在跨國集團內(nèi)部。2014年我國稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》、2015年的《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》《特別納稅調(diào)整2014》《特別納稅調(diào)整實施辦法征求意見2015》等文件，均直指無形資產(chǎn)的跨境轉(zhuǎn)讓所得。

無形資產(chǎn)的隱蔽性、形式的多樣性、價值的重要性使這一領(lǐng)域的跨境轉(zhuǎn)讓越來越成為各國稅務(wù)當(dāng)局、實務(wù)界人士、學(xué)者所共同關(guān)注的問題。在國外，對這一問題的關(guān)注更早，美國一直是這一領(lǐng)域的先驅(qū)。1989年，美國的“收入與財富”會議上，Ascher教授就已經(jīng)呼吁，這一領(lǐng)域存在監(jiān)管空白；1995年安永會計師事務(wù)所發(fā)布第一份《轉(zhuǎn)讓定價報告》后，無形資產(chǎn)的跨國貿(mào)易及其轉(zhuǎn)讓定價開始引起世界各國的廣泛重視；2006年美國的“服務(wù)的國際流動”會議中，與會者已經(jīng)達(dá)成共識，由于監(jiān)管薄弱，新興國家在這一貿(mào)易領(lǐng)域可能產(chǎn)生特殊問題；2013年，美國國會發(fā)布的調(diào)查報告指出，谷歌（Google）在2011年把其當(dāng)年全球利潤的80%（約98億美元）轉(zhuǎn)移至百慕大群島的空殼公司，避稅超過20億美元；2012年亞馬遜把在英國實現(xiàn)的33億英鎊銷售利潤轉(zhuǎn)移至盧森堡，因而沒有繳納一分錢稅收……這一領(lǐng)域確實已經(jīng)成為跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的重要途徑，學(xué)者們呼吁政府加強對這一領(lǐng)域問題的研究監(jiān)管。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）一直致力于建立這一領(lǐng)域的全球規(guī)范。從1979年開始，OECD陸續(xù)發(fā)布了《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》，試圖規(guī)范全球的有形及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。然而，其針對無形資產(chǎn)部分的指南卻遭到實務(wù)界的不斷批評，一直難以形成一致的觀點。2014年，OECD發(fā)布防止和應(yīng)對稅基侵蝕以及利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting， BEPS）的7項成果，并于2015年10月發(fā)布了BEPS項目全部15項成果，旨在重建基于轉(zhuǎn)讓定價、數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)的全球稅收規(guī)則。

無形資產(chǎn)跨國貿(mào)易的特征、實質(zhì)及其轉(zhuǎn)讓定價問題同樣需要引起我國稅務(wù)當(dāng)局、企業(yè)稅務(wù)主管、財務(wù)主管的高度關(guān)注。2008年以來，我國已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布系列特別納稅調(diào)整規(guī)則，旨在維護納稅公平，維護國家的納稅權(quán)益。面臨無形資產(chǎn)各要素形態(tài)不斷健全的市場，我國稅務(wù)局積極參與全球的轉(zhuǎn)讓定價治理，通過參與BEPS行動計劃，與OECD國家享有同等權(quán)利和義務(wù)，來避免跨國公司的避稅行為對全球商業(yè)競爭環(huán)境公平性的損害，以及對世界經(jīng)濟長期發(fā)展帶來的致命危害，并進一步維護國家利益。本書擬通過對美國和歐盟相關(guān)制度的介紹、對業(yè)已發(fā)生案例的剖析，結(jié)合理論界對無形資產(chǎn)屬性的進一步認(rèn)識，為相關(guān)人士提供更多的視角與思考，促進企業(yè)無形資產(chǎn)管理水平的提升和轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管制度的不斷完善，并最終使稅企雙方都可以對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)合理估價。

稅收是政府與企業(yè)的一場博弈。在轉(zhuǎn)讓定價的利潤盛宴上，跨國公司正在通過合法交易轉(zhuǎn)移利潤。政府的努力，正是在于發(fā)現(xiàn)有形與無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤并繩之以稅。“消失的利潤”可否再現(xiàn)，最終取決于雙方對于相關(guān)規(guī)則的深邃理解與針鋒相對的辯論。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的前沿性，使得這一領(lǐng)域的資料獲取十分困難，專業(yè)術(shù)語的晦澀加重了閱讀與理解的困難。本書的成文，從2012年在紐約州立大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)訪學(xué)開始，歷經(jīng)幾年，方得以最終完成。限于個人能力，書中語誤在所難免，歡迎各位同仁賜教！來信地址：wellany@163.com。

另外，本書得到上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院研究生的大力幫助，并特別感謝馬皓君、程慧、王曉、仇倩、付尚尚、夏放、孫妍、張藝凡、劉蔓嬌、陳雪莉在資料搜集與翻譯中的付出！

鄔展霞
2017年3月于上海