第二節(jié) 會計職業(yè)與會計職業(yè)道德

“職業(yè)是一個人準備以它作為謀生手段，之前需要多年學習和訓練的一種事業(yè)。這個術(shù)語也包含獻身于某一目標而不是為了謀生的意思。”這段話實際上有兩層含義：一是職業(yè)是我們謀生的手段；同時，它也是我們?yōu)榇双I身的一項事業(yè)。人一生追求的幸福來源于兩個方面：一是家庭；二是事業(yè)。當我們選擇會計作為終生相伴的職業(yè)時，應(yīng)當明確會計（職業(yè)）是干什么的，而會計作為一個加工信息（無形）的職業(yè)，它更強調(diào)誠實和信用，強調(diào)堅守一些基本的原則——職業(yè)道德。

一、會計職業(yè)

在人類社會，人是社會基本的組成細胞。但從社會學的角度看，每個人都生活在一定的組織內(nèi)，如幼兒園、小學、中學、大學、工廠、商場、飯店、賓館、銀行、保險公司、典當行、證券公司、信托投資公司、基金公司、租賃公司、財務(wù)公司、期貨公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢公司、醫(yī)院、政府機關(guān)、圖書館、慈善機構(gòu)等。上述組織有不同的分類標準和分類結(jié)果，如果按照營利性這一標準來分，大體可分為兩類：單純以追求利潤為目標的，如工廠、商場、飯店、賓館、銀行、保險公司、典當行、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等組織，這些組織也被稱為營利性組織或企業(yè)；另一類是不以營利為主要目的但要收取一定費用的組織，如各類學校、醫(yī)院等組織，或者完全不收費用的，如政府機關(guān)、圖書館、慈善機構(gòu)等，這一類統(tǒng)稱為行政或事業(yè)單位，或政府與非營利組織。會計主要是為這些組織服務(wù)的。我們把服務(wù)于營利性組織或企業(yè)的會計稱為企業(yè)會計，后者稱為政府與非營利組織會計，另外，我們把服務(wù)于會計師事務(wù)所這一行業(yè)的會計稱為公共會計。

（一）企業(yè)會計

企業(yè)會計是向企業(yè)內(nèi)部和外部提供決策支持的信息控制系統(tǒng)。現(xiàn)代會計主要是針對營利企業(yè)的經(jīng)濟活動來展開研究的。因此，會計學專業(yè)設(shè)置的專業(yè)課程，大部分也是與企業(yè)會計有關(guān)的。

為了明確企業(yè)會計的基本工作內(nèi)容，這里將一個大型公司的財務(wù)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)圖勾勒如下（見圖1-5）。

在圖1-5中，我們看到一個大型公司財務(wù)系統(tǒng)的最高負責人為首席財務(wù)官（CFO），接受首席執(zhí)行官（CEO）的直接領(lǐng)導。財務(wù)系統(tǒng)的工作又分為三塊：財務(wù)會計、管理會計和財務(wù)管理。

* 勞倫斯·B·索耶：《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》，第15頁，北京，中國商業(yè)出版社，1990。

第一，財務(wù)會計。財務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的一項基礎(chǔ)工作。這一部門在主計長（或會計科長、會計經(jīng)理）的組織下，將企業(yè)經(jīng)濟活動按財務(wù)會計的基本處理程序和規(guī)則加工成財務(wù)報告，其中包括對生產(chǎn)成本的核算。另外，稅務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)會計的一項重要工作，企業(yè)要繳納各種稅收（包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅），稅務(wù)會計就是根據(jù)稅法的要求，計算和繳納企業(yè)應(yīng)繳的各項稅收。同時，稅務(wù)會計人員在不違反稅法的情況下，可以進行稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)的稅收負擔。一般而言，企業(yè)財務(wù)會計部門會設(shè)置出納（收支兩條線）、各會計核算崗位（如固定資產(chǎn)、材料、往來款、銷售等）、稅務(wù)會計、總賬會計、主管會計等。崗位的多少和每個崗位配備人員的多少由企業(yè)的規(guī)模和需要而定。

第二，管理會計。管理會計是從財務(wù)會計分離出來的。應(yīng)該說，一個企業(yè)越重視管理，管理的水平越高，就越會加強和突出管理會計的工作，因為管理會計是直接為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的。前面我們已經(jīng)提到作為一個控制系統(tǒng)的會計的基本活動過程，實際上這些活動過程就構(gòu)成了管理會計工作的基本內(nèi)容。具體來說，管理會計部門從事的工作主要有：編制企業(yè)預(yù)算（包括企業(yè)短期經(jīng)營計劃和中長期資本投資預(yù)算），為企業(yè)經(jīng)濟活動提供系統(tǒng)的計劃；對企業(yè)生產(chǎn)成本實施控制，降低企業(yè)消耗，節(jié)約成本；落實、分解、執(zhí)行企業(yè)預(yù)算，落實責任，提高計劃的執(zhí)行力；對企業(yè)財務(wù)活動進行分析，總結(jié)經(jīng)驗找出問題，提出解決問題的辦法；期末對各部門（個人）的成果（從財務(wù)、市場、顧客和學習等多方面）進行綜合考核與評價，兌現(xiàn)獎勵措施，激勵全員的士氣；最后，與內(nèi)部審計部門和公司審計委員會建立一套良好的內(nèi)部控制體系。和財務(wù)會計崗位設(shè)置有一定規(guī)律性不同，管理會計崗位的設(shè)置主要看企業(yè)的需要，根據(jù)自身的特點來設(shè)置，具有很大的靈活性。

第三，財務(wù)管理。財務(wù)管理是整個會計工作的延伸。資金是企業(yè)經(jīng)濟活動的血液，一旦企業(yè)血液流通不暢，就會危及企業(yè)的經(jīng)營。財務(wù)管理就是圍繞企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)展開的，以保證企業(yè)資金流動的暢通、高效。具體來講，財務(wù)管理的工作包括：資金的籌集，通過各種渠道，及時、低成本籌集企業(yè)所需資金；資金投放與投資分析，在周密的可行性分析后，確定資金的投放方向與方式；在保證投資者利益最大化的前提下，確定利益的分配方式；對企業(yè)的投資品（包括各種有價證券）實施有效的管理；對企業(yè)的各種風險進行評估，并有針對性地進行投保和實施風險控制等。

最后，企業(yè)在財務(wù)系統(tǒng)之外，還會設(shè)置一個與會計有密切關(guān)系的內(nèi)部審計部門。從工作的內(nèi)容和程序上講，內(nèi)部審計與外部審計工作十分接近，都是會計工作必不可少的組成部分。在管理上，內(nèi)部審計是直接接受首席執(zhí)行官和審計委員會領(lǐng)導的。內(nèi)部審計的工作就是會同其他部門為企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制制度進行審查和評價。其目的一是保證企業(yè)的資產(chǎn)安全運行，防止出現(xiàn)舞弊和企業(yè)資產(chǎn)流失；二是評價企業(yè)資產(chǎn)的運行效率，保證企業(yè)經(jīng)濟資源的有效利用。

（二）政府與非營利組織會計

任何一個組織都離不開會計核算。在一個社會中，政府和非營利組織如政府機關(guān)、圖書館、醫(yī)院、學校、慈善機構(gòu)等占很大比重，因此，也需要相當多的會計學專業(yè)人才到這些部門從事會計工作。

我國現(xiàn)行的政府與非營利組織會計分為三種類型。

第一種類型：財政總預(yù)算會計，或稱總預(yù)算會計。總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映和控制政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。它由中央和地方各級政府的財政機關(guān)具體實施。我國政府預(yù)算是按照統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則進行的，每一級政府都設(shè)置相應(yīng)的總預(yù)算，每一級總預(yù)算都設(shè)置總預(yù)算會計。現(xiàn)在，我國政府機構(gòu)是按中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級來設(shè)置的，按一級政府建立一級財政的原則，相應(yīng)地就設(shè)置五級總預(yù)算會計。

第二種類型：行政單位會計。行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的政府機構(gòu)，其人員列入政府行政編制，所需經(jīng)費全部由政府預(yù)算撥款。行政單位會計就是核算、反映和控制本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。行政單位包括國家各級權(quán)力機關(guān)，如各級人民代表大會及其所屬機構(gòu)；各級行政機關(guān)，如國務(wù)院及其所屬各部委和各省、市、縣、鄉(xiāng)的各級人民政府及其所屬機構(gòu)；司法和檢察機關(guān)，如各級司法部門、法院和檢察院。此外，有些單位雖不屬于行政單位，如各黨派、人民團體，因其人員列入行政編制，經(jīng)費也由預(yù)算撥給，也視同行政單位對待。軍隊雖然也通過預(yù)算撥款解決經(jīng)費，但因人員不屬于行政編制，不劃為行政單位，而作為獨立的系統(tǒng)。

第三種類型：非營利組織會計。非營利組織會計是核算、反映和控制非營利組織經(jīng)濟活動的專業(yè)會計。與營利企業(yè)相比，非營利組織提供的服務(wù)和產(chǎn)品具有公共品和準公共品的特點，即所提供的服務(wù)和產(chǎn)品具有很強的正外部性，其生產(chǎn)成本與收益不對稱，導致這些組織的生產(chǎn)成本不能完全得到補償。因此，這些組織除了收取一定的費用外，政府還通過減免稅收、提供補助，或通過其他渠道如捐贈使其獲得資助，從而使這些組織既能向社會提供具有福利性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)，又能長期存在下去。非營利組織的類型主要有以下幾種：一是教育、文化、科學研究機構(gòu)，包括幼兒園、小學、中學、職業(yè)技術(shù)學校和高等學校、科學研究部門、博物館、圖書館、藝術(shù)表演機構(gòu)等；二是健康和福利組織，包括醫(yī)院、療養(yǎng)院、福利院、兒童保護組織、紅十字會、社會救濟機構(gòu)等；三是慈善機構(gòu)，包括社區(qū)籌資機構(gòu)、基金會等；另外，還包括有關(guān)氣象、體育等單位。

在我國，非營利組織分為公立（國有）和民間兩大類，尤其是改革開放后，不斷出現(xiàn)多種形式的民間非營利組織。公立的非營利組織一般稱為事業(yè)單位。這樣，我國政府與非營利組織會計也稱為政府（總預(yù)算）、行政單位、事業(yè)單位和民間非營利組織會計。

（三）公共會計

與上述兩種會計職業(yè)是為了加工組織自身活動的信息不同，會計師事務(wù)所（或會計公司）是為其他組織的財務(wù)信息提供鑒證、評估和其他相關(guān)服務(wù)。因此，我們把會計師事務(wù)所從事的相關(guān)會計工作稱為公共會計。會計師事務(wù)所提供的服務(wù)主要包括兩類：一類是提供鑒證服務(wù)，即審計服務(wù)，提供審計服務(wù)的會計人員稱為審計師或注冊會計師；另一類是向客戶提供非鑒證服務(wù)，包括管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、會計和記賬服務(wù)、其他咨詢服務(wù)等。

在會計師事務(wù)所從事審計工作，要求審計人員具備很高的執(zhí)行能力和獨立性，因此必須取得執(zhí)業(yè)資格，通過注冊會計師考試后方能執(zhí)業(yè)。注冊會計師是審計人員從事審計工作的執(zhí)業(yè)資格，區(qū)分一個審計師的級別，各事務(wù)所的方法不同，但大體上可分為助理審計師、審計師、高級審計師、項目經(jīng)理、高級經(jīng)理，最后是合伙人（合伙人有時也分等級）。提供其他服務(wù)的人員，與此類似。

從事財務(wù)會計和審計工作，都要遵循統(tǒng)一的外部規(guī)范，財務(wù)會計遵循的是公認的會計準則（或會計制度），從事審計工作遵循的是公認的審計準則。從事管理會計和財務(wù)管理工作沒有相應(yīng)的外部規(guī)范，但各個企業(yè)有自己內(nèi)部的制度規(guī)范。另外，企業(yè)和相應(yīng)組織從事會計工作的會計人員也要取得相應(yīng)的上崗資格。隨著會計工作能力的提高，通過相應(yīng)考試后，可以取得一系列技術(shù)職稱，如助理會計師、會計師等。需要說明的是，有些大型企業(yè)設(shè)置總會計師，這是一個職位，而不是技術(shù)職稱。

二、會計職業(yè)道德

綜合上面的論述，會計作為一種職業(yè)，可以細分為企業(yè)財務(wù)會計、企業(yè)管理會計、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)內(nèi)部審計和審計等。無論哪一種會計職業(yè)，一個共同的特點是，會計人員（包括審計人員，下同）熟知企業(yè)的經(jīng)營情況、管理和控制企業(yè)的資金和財產(chǎn)運行、為管理層提供決策支持等。如果對會計人員的行為沒有一定的約束，出現(xiàn)泄露企業(yè)商業(yè)秘密、私自或合謀侵吞企業(yè)財產(chǎn)、不勝任本職工作等問題，都會給企業(yè)帶來重大損失。因此，會計人員在工作中除了遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)、制度外，還要遵循一定的職業(yè)道德規(guī)范。

所謂職業(yè)道德，就是會計人員從事會計、審計工作時所必須遵循的行為準則。會計工作分為不同的種類，不同的會計職業(yè)道德規(guī)范有所區(qū)別。

企業(yè)財務(wù)會計工作人員的道德規(guī)范在我國是由《中華人民共和國會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》來規(guī)定的。《中華人民共和國會計法》第三十九條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓工作應(yīng)當加強。”而在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第二節(jié)會計人員職業(yè)道德中，對會計人員的職業(yè)道德進行了比較詳細的規(guī)定。具體包括以下內(nèi)容。

總體要求——第17條：會計人員在會計工作中應(yīng)當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

愛崗敬業(yè)——第18條：會計人員應(yīng)當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

熟悉法規(guī)——第19條：會計人員應(yīng)當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。

依法辦事——第20條：會計人員應(yīng)當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

客觀公正——第21條：會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當實事求是、客觀公正。

搞好服務(wù)——第22條：會計人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

保守秘密——第23條：會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

注冊會計師作為對外提供鑒證服務(wù)的人員，對其職業(yè)道德要求的程度更高。在《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中有專門的規(guī)定。《注冊會計師法》第十八條規(guī)定：注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避；委托人有權(quán)要求其回避。第十九條規(guī)定：注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》對注冊會計師從業(yè)的職業(yè)道德進行了全面系統(tǒng)的規(guī)范，包括一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任等方面進行了規(guī)范。其中，一般原則包括“注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則”和“注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立”等。

一般而言，職業(yè)道德規(guī)范是由行業(yè)協(xié)會來制定的。我國的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》就是由中國注冊會計師協(xié)會制定的。實際上，在國外，各會計職業(yè)都成立有相應(yīng)的會計行業(yè)協(xié)會。以美國為例，財務(wù)會計就專門成立有全國會計師協(xié)會（NAA）、財務(wù)管理有財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）、管理會計有管理會計師協(xié)會（IMA）、內(nèi)部審計有內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、審計師有美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。職業(yè)道德規(guī)范與法律不同，它不屬于強制性的規(guī)定，一般都是由行業(yè)協(xié)會對會員實施約束，主要強調(diào)自律。無論哪個會計職業(yè)，歸納起來，職業(yè)道德的基本規(guī)范不外乎這幾點：勝任、廉潔、保密、獨立、客觀、公正等。

從我們跨入會計職業(yè)門檻的第一天起，就要銘記：道德和職業(yè)道德是我們做好會計工作的前提，是我們一生的立身之本。在今后的工作中，遇到兩難選擇時，一要牢記法律，二要牢記職業(yè)道德。