第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

“職業(yè)是一個(gè)人準(zhǔn)備以它作為謀生手段，之前需要多年學(xué)習(xí)和訓(xùn)練的一種事業(yè)。這個(gè)術(shù)語(yǔ)也包含獻(xiàn)身于某一目標(biāo)而不是為了謀生的意思。”這段話實(shí)際上有兩層含義：一是職業(yè)是我們謀生的手段；同時(shí)，它也是我們?yōu)榇双I(xiàn)身的一項(xiàng)事業(yè)。人一生追求的幸福來(lái)源于兩個(gè)方面：一是家庭；二是事業(yè)。當(dāng)我們選擇會(huì)計(jì)作為終生相伴的職業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)（職業(yè)）是干什么的，而會(huì)計(jì)作為一個(gè)加工信息（無(wú)形）的職業(yè)，它更強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)和信用，強(qiáng)調(diào)堅(jiān)守一些基本的原則——職業(yè)道德。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)

在人類社會(huì)，人是社會(huì)基本的組成細(xì)胞。但從社會(huì)學(xué)的角度看，每個(gè)人都生活在一定的組織內(nèi)，如幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)、工廠、商場(chǎng)、飯店、賓館、銀行、保險(xiǎn)公司、典當(dāng)行、證券公司、信托投資公司、基金公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、期貨公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢公司、醫(yī)院、政府機(jī)關(guān)、圖書館、慈善機(jī)構(gòu)等。上述組織有不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和分類結(jié)果，如果按照營(yíng)利性這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分，大體可分為兩類：?jiǎn)渭円宰非罄麧?rùn)為目標(biāo)的，如工廠、商場(chǎng)、飯店、賓館、銀行、保險(xiǎn)公司、典當(dāng)行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等組織，這些組織也被稱為營(yíng)利性組織或企業(yè)；另一類是不以營(yíng)利為主要目的但要收取一定費(fèi)用的組織，如各類學(xué)校、醫(yī)院等組織，或者完全不收費(fèi)用的，如政府機(jī)關(guān)、圖書館、慈善機(jī)構(gòu)等，這一類統(tǒng)稱為行政或事業(yè)單位，或政府與非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)主要是為這些組織服務(wù)的。我們把服務(wù)于營(yíng)利性組織或企業(yè)的會(huì)計(jì)稱為企業(yè)會(huì)計(jì)，后者稱為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，另外，我們把服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)的會(huì)計(jì)稱為公共會(huì)計(jì)。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)是向企業(yè)內(nèi)部和外部提供決策支持的信息控制系統(tǒng)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)主要是針對(duì)營(yíng)利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)展開研究的。因此，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)設(shè)置的專業(yè)課程，大部分也是與企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)的。

為了明確企業(yè)會(huì)計(jì)的基本工作內(nèi)容，這里將一個(gè)大型公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)圖勾勒如下（見(jiàn)圖1-5）。

在圖1-5中，我們看到一個(gè)大型公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的最高負(fù)責(zé)人為首席財(cái)務(wù)官（CFO），接受首席執(zhí)行官（CEO）的直接領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作又分為三塊：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

* 勞倫斯·B·索耶：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》，第15頁(yè)，北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。這一部門在主計(jì)長(zhǎng)（或會(huì)計(jì)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)經(jīng)理）的組織下，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本處理程序和規(guī)則加工成財(cái)務(wù)報(bào)告，其中包括對(duì)生產(chǎn)成本的核算。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)要繳納各種稅收（包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅），稅務(wù)會(huì)計(jì)就是根據(jù)稅法的要求，計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)繳的各項(xiàng)稅收。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在不違反稅法的情況下，可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門會(huì)設(shè)置出納（收支兩條線）、各會(huì)計(jì)核算崗位（如固定資產(chǎn)、材料、往來(lái)款、銷售等）、稅務(wù)會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)等。崗位的多少和每個(gè)崗位配備人員的多少由企業(yè)的規(guī)模和需要而定。

第二，管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)的。應(yīng)該說(shuō)，一個(gè)企業(yè)越重視管理，管理的水平越高，就越會(huì)加強(qiáng)和突出管理會(huì)計(jì)的工作，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是直接為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的。前面我們已經(jīng)提到作為一個(gè)控制系統(tǒng)的會(huì)計(jì)的基本活動(dòng)過(guò)程，實(shí)際上這些活動(dòng)過(guò)程就構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)部門從事的工作主要有：編制企業(yè)預(yù)算（包括企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和中長(zhǎng)期資本投資預(yù)算），為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供系統(tǒng)的計(jì)劃；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本實(shí)施控制，降低企業(yè)消耗，節(jié)約成本；落實(shí)、分解、執(zhí)行企業(yè)預(yù)算，落實(shí)責(zé)任，提高計(jì)劃的執(zhí)行力；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)找出問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的辦法；期末對(duì)各部門（個(gè)人）的成果（從財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、顧客和學(xué)習(xí)等多方面）進(jìn)行綜合考核與評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)措施，激勵(lì)全員的士氣；最后，與內(nèi)部審計(jì)部門和公司審計(jì)委員會(huì)建立一套良好的內(nèi)部控制體系。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置有一定規(guī)律性不同，管理會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置主要看企業(yè)的需要，根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)設(shè)置，具有很大的靈活性。

第三，財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的延伸。資金是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的血液，一旦企業(yè)血液流通不暢，就會(huì)危及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)展開的，以保證企業(yè)資金流動(dòng)的暢通、高效。具體來(lái)講，財(cái)務(wù)管理的工作包括：資金的籌集，通過(guò)各種渠道，及時(shí)、低成本籌集企業(yè)所需資金；資金投放與投資分析，在周密的可行性分析后，確定資金的投放方向與方式；在保證投資者利益最大化的前提下，確定利益的分配方式；對(duì)企業(yè)的投資品（包括各種有價(jià)證券）實(shí)施有效的管理；對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并有針對(duì)性地進(jìn)行投保和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制等。

最后，企業(yè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外，還會(huì)設(shè)置一個(gè)與會(huì)計(jì)有密切關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)部門。從工作的內(nèi)容和程序上講，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作十分接近，都是會(huì)計(jì)工作必不可少的組成部分。在管理上，內(nèi)部審計(jì)是直接接受首席執(zhí)行官和審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。內(nèi)部審計(jì)的工作就是會(huì)同其他部門為企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其目的一是保證企業(yè)的資產(chǎn)安全運(yùn)行，防止出現(xiàn)舞弊和企業(yè)資產(chǎn)流失；二是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)行效率，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的有效利用。

（二）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

任何一個(gè)組織都離不開會(huì)計(jì)核算。在一個(gè)社會(huì)中，政府和非營(yíng)利組織如政府機(jī)關(guān)、圖書館、醫(yī)院、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)等占很大比重，因此，也需要相當(dāng)多的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才到這些部門從事會(huì)計(jì)工作。

我國(guó)現(xiàn)行的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)分為三種類型。

第一種類型：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，或稱總預(yù)算會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和控制政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。它由中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)具體實(shí)施。我國(guó)政府預(yù)算是按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則進(jìn)行的，每一級(jí)政府都設(shè)置相應(yīng)的總預(yù)算，每一級(jí)總預(yù)算都設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)。現(xiàn)在，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)是按中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級(jí)來(lái)設(shè)置的，按一級(jí)政府建立一級(jí)財(cái)政的原則，相應(yīng)地就設(shè)置五級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)。

第二種類型：行政單位會(huì)計(jì)。行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的政府機(jī)構(gòu)，其人員列入政府行政編制，所需經(jīng)費(fèi)全部由政府預(yù)算撥款。行政單位會(huì)計(jì)就是核算、反映和控制本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政單位包括國(guó)家各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)，如各級(jí)人民代表大會(huì)及其所屬機(jī)構(gòu)；各級(jí)行政機(jī)關(guān)，如國(guó)務(wù)院及其所屬各部委和各省、市、縣、鄉(xiāng)的各級(jí)人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)；司法和檢察機(jī)關(guān)，如各級(jí)司法部門、法院和檢察院。此外，有些單位雖不屬于行政單位，如各黨派、人民團(tuán)體，因其人員列入行政編制，經(jīng)費(fèi)也由預(yù)算撥給，也視同行政單位對(duì)待。軍隊(duì)雖然也通過(guò)預(yù)算撥款解決經(jīng)費(fèi)，但因人員不屬于行政編制，不劃為行政單位，而作為獨(dú)立的系統(tǒng)。

第三種類型：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是核算、反映和控制非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。與營(yíng)利企業(yè)相比，非營(yíng)利組織提供的服務(wù)和產(chǎn)品具有公共品和準(zhǔn)公共品的特點(diǎn)，即所提供的服務(wù)和產(chǎn)品具有很強(qiáng)的正外部性，其生產(chǎn)成本與收益不對(duì)稱，導(dǎo)致這些組織的生產(chǎn)成本不能完全得到補(bǔ)償。因此，這些組織除了收取一定的費(fèi)用外，政府還通過(guò)減免稅收、提供補(bǔ)助，或通過(guò)其他渠道如捐贈(zèng)使其獲得資助，從而使這些組織既能向社會(huì)提供具有福利性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)，又能長(zhǎng)期存在下去。非營(yíng)利組織的類型主要有以下幾種：一是教育、文化、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，包括幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校和高等學(xué)校、科學(xué)研究部門、博物館、圖書館、藝術(shù)表演機(jī)構(gòu)等；二是健康和福利組織，包括醫(yī)院、療養(yǎng)院、福利院、兒童保護(hù)組織、紅十字會(huì)、社會(huì)救濟(jì)機(jī)構(gòu)等；三是慈善機(jī)構(gòu)，包括社區(qū)籌資機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等；另外，還包括有關(guān)氣象、體育等單位。

在我國(guó)，非營(yíng)利組織分為公立（國(guó)有）和民間兩大類，尤其是改革開放后，不斷出現(xiàn)多種形式的民間非營(yíng)利組織。公立的非營(yíng)利組織一般稱為事業(yè)單位。這樣，我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱為政府（總預(yù)算）、行政單位、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

（三）公共會(huì)計(jì)

與上述兩種會(huì)計(jì)職業(yè)是為了加工組織自身活動(dòng)的信息不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或會(huì)計(jì)公司）是為其他組織的財(cái)務(wù)信息提供鑒證、評(píng)估和其他相關(guān)服務(wù)。因此，我們把會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的相關(guān)會(huì)計(jì)工作稱為公共會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)主要包括兩類：一類是提供鑒證服務(wù)，即審計(jì)服務(wù)，提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員稱為審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師；另一類是向客戶提供非鑒證服務(wù)，包括管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)、其他咨詢服務(wù)等。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作，要求審計(jì)人員具備很高的執(zhí)行能力和獨(dú)立性，因此必須取得執(zhí)業(yè)資格，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試后方能執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)資格，區(qū)分一個(gè)審計(jì)師的級(jí)別，各事務(wù)所的方法不同，但大體上可分為助理審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理，最后是合伙人（合伙人有時(shí)也分等級(jí)）。提供其他服務(wù)的人員，與此類似。

從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，都要遵循統(tǒng)一的外部規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度），從事審計(jì)工作遵循的是公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。從事管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有相應(yīng)的外部規(guī)范，但各個(gè)企業(yè)有自己內(nèi)部的制度規(guī)范。另外，企業(yè)和相應(yīng)組織從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員也要取得相應(yīng)的上崗資格。隨著會(huì)計(jì)工作能力的提高，通過(guò)相應(yīng)考試后，可以取得一系列技術(shù)職稱，如助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等。需要說(shuō)明的是，有些大型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，這是一個(gè)職位，而不是技術(shù)職稱。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德

綜合上面的論述，會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)，可以細(xì)分為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)等。無(wú)論哪一種會(huì)計(jì)職業(yè)，一個(gè)共同的特點(diǎn)是，會(huì)計(jì)人員（包括審計(jì)人員，下同）熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、管理和控制企業(yè)的資金和財(cái)產(chǎn)運(yùn)行、為管理層提供決策支持等。如果對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為沒(méi)有一定的約束，出現(xiàn)泄露企業(yè)商業(yè)秘密、私自或合謀侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)、不勝任本職工作等問(wèn)題，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失。因此，會(huì)計(jì)人員在工作中除了遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)、制度外，還要遵循一定的職業(yè)道德規(guī)范。

所謂職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)工作分為不同的種類，不同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有所區(qū)別。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的道德規(guī)范在我國(guó)是由《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》來(lái)規(guī)定的。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。”而在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第二節(jié)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定。具體包括以下內(nèi)容。

總體要求——第17條：會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

愛(ài)崗敬業(yè)——第18條：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

熟悉法規(guī)——第19條：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

依法辦事——第20條：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

客觀公正——第21條：會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

搞好服務(wù)——第22條：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

保守秘密——第23條：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)外提供鑒證服務(wù)的人員，對(duì)其職業(yè)道德要求的程度更高。在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有專門的規(guī)定。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。第十九條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)的職業(yè)道德進(jìn)行了全面系統(tǒng)的規(guī)范，包括一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任等方面進(jìn)行了規(guī)范。其中，一般原則包括“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”和“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”等。

一般而言，職業(yè)道德規(guī)范是由行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)制定的。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》就是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的。實(shí)際上，在國(guó)外，各會(huì)計(jì)職業(yè)都成立有相應(yīng)的會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。以美國(guó)為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就專門成立有全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）、財(cái)務(wù)管理有財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、管理會(huì)計(jì)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）、內(nèi)部審計(jì)有內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、審計(jì)師有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。職業(yè)道德規(guī)范與法律不同，它不屬于強(qiáng)制性的規(guī)定，一般都是由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員實(shí)施約束，主要強(qiáng)調(diào)自律。無(wú)論哪個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)，歸納起來(lái)，職業(yè)道德的基本規(guī)范不外乎這幾點(diǎn)：勝任、廉潔、保密、獨(dú)立、客觀、公正等。

從我們跨入會(huì)計(jì)職業(yè)門檻的第一天起，就要銘記：道德和職業(yè)道德是我們做好會(huì)計(jì)工作的前提，是我們一生的立身之本。在今后的工作中，遇到兩難選擇時(shí)，一要牢記法律，二要牢記職業(yè)道德。