第一章 總論

第一節(jié) 成本的含義及作用

成本（Cost）是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)非常重要的概念。學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)，首先要明確成本的含義，區(qū)分廣義成本與狹義成本的概念、理論成本與實(shí)際成本的概念。

一、廣義成本與狹義成本

（一）廣義成本

廣義成本概念，常見的描述有以下幾種：

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1951年將成本定義為：成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出（或可能要付出）的，可以用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。

1956年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)將成本概念修訂如下：成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無(wú)形的財(cái)源，而有意放棄或?qū)⒎艞壍囊欢績(jī)r(jià)值。

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》對(duì)成本的定義為：成本是指為獲取資產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或以貨幣衡量的轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)、承諾債務(wù)的數(shù)額。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年發(fā)布的《第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》對(duì)成本的定義為：成本是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等放棄的資源。

上述定義是對(duì)成本非常寬泛、廣義的界定，即成本泛指為達(dá)到一定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。

（二）狹義成本

狹義成本僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本（Manufacturing Cost），即在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。狹義成本專指對(duì)象化的耗費(fèi)，也就是分配到成本計(jì)算對(duì)象上的耗費(fèi)。成本計(jì)算對(duì)象是分配成本的客體。例如，我們計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，需要將資源耗費(fèi)分配給不同的產(chǎn)品，這時(shí)產(chǎn)品就是成本計(jì)算對(duì)象。產(chǎn)品是我們最熟悉也最常見的成本計(jì)算對(duì)象，但是成本計(jì)算對(duì)象絕不僅僅局限于產(chǎn)品。成本計(jì)算對(duì)象可以是我們關(guān)心的、希望知道其成本數(shù)據(jù)的任何事物，如顧客、部門、項(xiàng)目、作業(yè)等。當(dāng)我們想知道為不同顧客發(fā)生的資源耗費(fèi)時(shí)，就需要將成本分配給不同的顧客，這時(shí)顧客就成了成本計(jì)算對(duì)象。當(dāng)我們想知道不同部門的資源耗費(fèi)時(shí)，就需要將成本分配到不同的部門，這時(shí)部門就成了成本計(jì)算對(duì)象。當(dāng)我們想知道不同項(xiàng)目耗費(fèi)的資源時(shí)，就需要將成本分配給不同的項(xiàng)目，這時(shí)項(xiàng)目就成了成本計(jì)算對(duì)象。當(dāng)我們想知道不同作業(yè)的資源耗費(fèi)時(shí)，就需要將成本分配給不同的作業(yè)，這時(shí)作業(yè)就成了成本計(jì)算對(duì)象。通俗地講，我們想知道誰(shuí)的成本，誰(shuí)就可以成為成本計(jì)算的對(duì)象。成本計(jì)算的對(duì)象是成本會(huì)計(jì)中一個(gè)非常簡(jiǎn)單卻十分重要的概念。隨著成本計(jì)算對(duì)象的不斷豐富，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域也越來(lái)越寬泛。當(dāng)我們只將產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，只能計(jì)算出產(chǎn)品成本，成本信息是有限的，依據(jù)成本信息只能進(jìn)行產(chǎn)品盈利性分析等有限的管理活動(dòng)。當(dāng)我們將顧客、部門、項(xiàng)目、作業(yè)等作為成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，可以得到不同顧客、部門、項(xiàng)目和作業(yè)等的成本，這些豐富的成本信息可以為多種管理提供支持，比如顧客盈利性分析、部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、項(xiàng)目評(píng)估、流程設(shè)計(jì)等。本書重點(diǎn)講述產(chǎn)品成本的核算，因此涉及的成本計(jì)算的對(duì)象主要是產(chǎn)品。在此，涉及的范圍除產(chǎn)品成本之外，還包括期間費(fèi)用，但不涵蓋投資活動(dòng)。因此，本書講述的成本介于上述狹義成本和廣義成本之間。

二、理論成本與實(shí)際成本

（一）理論成本

由于本書研究的范圍所限，下面僅從企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)出發(fā)，以馬克思有關(guān)商品成本的論述為理論基礎(chǔ)，探討成本的內(nèi)涵。

馬克思曾做過(guò)這樣的闡述，按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品的價(jià)值（W），用公式來(lái)表示是W＝c+v+m。如果我們從這個(gè)商品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么在商品價(jià)值中剩下的就只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值（c+v）的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的部分。對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格。馬克思在這里稱為商品的“成本價(jià)格”的那部分商品價(jià)值，指的就是商品成本。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，但兩者都是商品經(jīng)濟(jì)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，其基本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是向社會(huì)提供商品，滿足社會(huì)的一定需要，同時(shí)要以商品的銷售收入抵償自己在商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支出的各種耗費(fèi)，并取得盈利。只有這樣，才能使企業(yè)以至整個(gè)社會(huì)得以發(fā)展。因此，商品價(jià)值、成本、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)范疇，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中仍然有其存在的客觀必然性，只是它們體現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系有所不同。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)值仍然由三部分組成：一是已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（c），二是勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（v），三是勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（m）。從理論上講，上述的前兩部分，即c+v，是商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成商品的理論成本。

綜上所述，我們可以將理論成本的內(nèi)涵概括為：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗費(fèi)的資金總和。

（二）實(shí)際成本

馬克思關(guān)于商品成本的論述是從理論上對(duì)成本內(nèi)涵的高度概括。這一理論是指導(dǎo)我們進(jìn)行成本會(huì)計(jì)研究的指南，是實(shí)際工作中制定成本開支范圍、考慮勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償尺度的重要理論依據(jù)。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是紛繁復(fù)雜的，企業(yè)在成本核算和成本管理中需要考慮的因素也是多種多樣的。因此，理論成本與實(shí)際工作中應(yīng)用的成本概念有一定差別。其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

其一，在實(shí)際工作中，成本的開支范圍是由國(guó)家通過(guò)有關(guān)法規(guī)制度加以界定的。為了促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，減少生產(chǎn)損失，勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的某些價(jià)值，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等以及一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如制造業(yè)的廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，也計(jì)入成本。可見，實(shí)際工作中的成本開支范圍與理論成本包括的內(nèi)容是有一定差別的。就上述的廢品損失、停工損失等損失性支出來(lái)說(shuō)，從實(shí)質(zhì)上看，并不形成產(chǎn)品價(jià)值，因?yàn)樗皇钱a(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費(fèi)，而是純粹的損耗，其性質(zhì)并不屬于成本的范圍。但是考慮到經(jīng)濟(jì)核算的要求，將其計(jì)入成本，可以促使企業(yè)減少生產(chǎn)損失。當(dāng)然，對(duì)于成本實(shí)際開支范圍與內(nèi)涵的背離，必須嚴(yán)格限制，否則成本的計(jì)算就失去了理論依據(jù)。

其二，上述的理論成本是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)而言的，即一個(gè)“全部成本”的概念。在實(shí)際工作中，是將其全部對(duì)象化，從而計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，還是將其按一定的標(biāo)準(zhǔn)分類，部分計(jì)入產(chǎn)品成本，部分計(jì)入期間費(fèi)用（也稱期間成本），則取決于成本核算制度。按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，制造企業(yè)應(yīng)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，從而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的全部耗費(fèi)就相應(yīng)地分為產(chǎn)品制造（生產(chǎn)）成本和期間費(fèi)用兩大部分。在這里，產(chǎn)品制造成本是指為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用總和，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和全部制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在制造成本法下，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、成本的作用

（一）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的尺度

為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷運(yùn)行，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)是用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來(lái)補(bǔ)償?shù)摹６杀揪褪呛饬窟@一補(bǔ)償份額大小的尺度。企業(yè)在取得銷售收入后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來(lái)，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金耗費(fèi)。這樣才能維持資金周轉(zhuǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。如果企業(yè)不能按照成本來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就不能按原有的規(guī)模進(jìn)行。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)利潤(rùn)的依據(jù)，在一定的銷售收入下，成本越低，企業(yè)利潤(rùn)就越多。可見，成本起著衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)尺度的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響。

（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量及管理水平的重要指標(biāo)

成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī)，都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞、生產(chǎn)工藝的合理程度、固定資產(chǎn)的利用情況、原材料消耗的節(jié)約與浪費(fèi)、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量的增減以及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的工作是否協(xié)調(diào)等，都可以通過(guò)成本直接或間接地反映出來(lái)。既然成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量及管理水平的指標(biāo)，那么可以通過(guò)對(duì)成本的計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核和分析等來(lái)促使企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。例如，正確確定和認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部各單位的成本計(jì)劃指標(biāo)，可以事先控制成本水平和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用的日常開支，促使企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各單位努力降低各種耗費(fèi)。又如，成本的對(duì)比和分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗上的節(jié)約或浪費(fèi)情況，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施挖掘潛力，合理地使用人力、物力和財(cái)力，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要依據(jù)

在商品經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)大體上符合其價(jià)值。無(wú)論是國(guó)家還是企業(yè)，在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)都應(yīng)遵循價(jià)值規(guī)律的基本要求。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值，只能計(jì)算成本，通過(guò)成本間接地、相對(duì)地掌握產(chǎn)品的價(jià)值。因此，成本就成了制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。當(dāng)然，產(chǎn)品的定價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，要考慮的因素很多，如國(guó)家的價(jià)格政策及其他經(jīng)濟(jì)政策、各種產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求關(guān)系以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)等，因此成本只是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素。

（四）成本是企業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)相關(guān)決策的重要依據(jù)

努力提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)的客觀要求。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)首先必須進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，需要考慮的因素很多，成本是主要因素之一。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品價(jià)格等因素一定的前提下，產(chǎn)品成本的高低直接影響企業(yè)盈利的多少，而較低的成本可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。企業(yè)的很多決策都需要用到不同的成本數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、自制還是外購(gòu)的決策、特殊訂單決策、產(chǎn)品組合決策、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策、生產(chǎn)工藝決策、趕工決策以及供應(yīng)商選擇決策等。