第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

按照西方會(huì)計(jì)學(xué)的一般解釋，管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出去之后，企業(yè)會(huì)計(jì)中相當(dāng)于組織日常會(huì)計(jì)核算和期末對(duì)外報(bào)告的那部分內(nèi)容就被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial Accounting），成為與管理會(huì)計(jì)對(duì)立的概念。研究新興的管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系及區(qū)別，可以幫助我們深刻理解管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的關(guān)鍵所在。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）管理會(huì)計(jì)源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

從邏輯上看，在管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之前，無(wú)從談起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，甚至連這個(gè)概念都沒有。從結(jié)構(gòu)關(guān)系看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者源于同一母體，都屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。

（二）最終目標(biāo)相同

從總的方面看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，都是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)；兩者都以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象；它們都必須服從現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。因此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終奮斗目標(biāo)是一致的。

（三）互為信息提供者

在實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束；同時(shí)，部分管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也列作對(duì)外公開發(fā)表的范圍。如現(xiàn)金流量表，最初只是管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期投資決策使用的一種內(nèi)部報(bào)表，后來(lái)陸續(xù)被一些國(guó)家（包括我國(guó)）列作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

目前我國(guó)開展的會(huì)計(jì)改革，其意義絕不僅僅限于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)與國(guó)際慣例趨同，還在于這一改革能夠?qū)V大財(cái)會(huì)人員從過(guò)去那種單純反映過(guò)去的、算“死賬”的會(huì)計(jì)模式解放出來(lái)，開拓他們的視野，使之能騰出更多的時(shí)間和精力去考慮如何適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新環(huán)境，解決面臨的新問(wèn)題，從而建立面向未來(lái)決策的、算“活賬”的會(huì)計(jì)模式，開創(chuàng)管理會(huì)計(jì)工作的新局面。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)主體（空間范圍）的層次不同

管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多個(gè)層次，它既可以以整個(gè)企業(yè)（如投資中心、利潤(rùn)中心）為主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)（如成本中心、費(fèi)用中心）作為其工作的主體。事實(shí)上在多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為主體。這樣做，可以更加突出以人為中心的行為管理。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體，從而能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所特別強(qiáng)調(diào)的完整反映監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的要求。

（二）服務(wù)對(duì)象（具體目標(biāo)）不同

管理會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有關(guān)價(jià)值管理方面的預(yù)測(cè)決策和控制考核信息資料，其具體目標(biāo)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從這個(gè)意義上講，管理會(huì)計(jì)又稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，其具體目標(biāo)主要是為企業(yè)外界服務(wù)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱“外部會(huì)計(jì)”。

（三）作用時(shí)效（時(shí)間范圍）不同

管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅僅限于分析過(guò)去，而且還在于能動(dòng)地利用已知的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)期。管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)的作用時(shí)效是擺在第一位的，而分析過(guò)去是為了更好地指導(dǎo)未來(lái)和控制現(xiàn)在。因此，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，對(duì)此，無(wú)論從它強(qiáng)調(diào)客觀性原則還是堅(jiān)持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上屬于算“呆賬”的“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。

（四）遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”，從憑證、賬簿到報(bào)表，對(duì)有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)，以保證其所提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上的前后期一致性和空間上的可比性，其基本概念的框架結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定。

盡管管理會(huì)計(jì)也要在一定程度上考慮到“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，利用一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，但并不受它們的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中還可靈活應(yīng)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)，它所使用的許多概念都超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素等的基本概念框架。例如，在管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期投資決策中，可以不受權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的限制而采用收付實(shí)現(xiàn)制；在短期經(jīng)營(yíng)決策中，可以不執(zhí)行歷史成本原則和客觀性原則而充分考慮機(jī)會(huì)成本等因素；責(zé)任會(huì)計(jì)更是以人及其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為管理對(duì)象，這大大突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算只注重物不考慮人的狹隘觀念的限制。

（五）職能和報(bào)告期間不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督，其報(bào)告期為規(guī)定的期間，如月度、季度、年度；而管理會(huì)計(jì)的職能則側(cè)重于預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等，其報(bào)告期沒有統(tǒng)一的要求，完全根據(jù)實(shí)際的需要決定報(bào)告的期間。

（六）信息特征不同

管理會(huì)計(jì)所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；凡涉及未來(lái)的信息不要求過(guò)于精確，只要求滿足及時(shí)性和相關(guān)性。由于它們往往不向社會(huì)公開發(fā)表，故不具有法律效能，只有參考價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報(bào)告，而且，對(duì)這些報(bào)告的種類也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財(cái)務(wù)信息。這些信息主要是以價(jià)值尺度反映的定量資料，對(duì)精確度和真實(shí)性的要求較高，至少在形式上要絕對(duì)平衡。由于它們往往要向社會(huì)公開發(fā)表，故具有一定的法律效能。

本章小結(jié)

管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，對(duì)整個(gè)企業(yè)及各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。管理會(huì)計(jì)的主要職能主要包括預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程和考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)原則是指在明確管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會(huì)計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。管理會(huì)計(jì)基本原則的內(nèi)容包括最優(yōu)化原則、效益性原則、決策有用性原則、及時(shí)性原則、重要性原則、靈活性原則等。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與其既有聯(lián)系又有區(qū)別。其聯(lián)系是：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同，二者互為信息提供者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。其區(qū)別是：會(huì)計(jì)主體（空間范圍）的層次不同，服務(wù)對(duì)象（具體目標(biāo)）不同，作用時(shí)效（時(shí)間范圍）不同，遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同，職能和報(bào)告期間不同，計(jì)量的尺度及核算要求不同，信息特征不同，工作程序不同，方法體系及程序不同，體系的完善程度不同，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不同。

綜合練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1．以下對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解不準(zhǔn)確的是（ ）。

A．管理會(huì)計(jì)的奮斗目標(biāo)是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益

B．管理會(huì)計(jì)的職能必須充分體現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督的要求

C．管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)

D．管理會(huì)計(jì)的手段是對(duì)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行深加工和再利用

2．以下不屬于管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)容的是（ ）。

A．多層主體假設(shè)

B．合理預(yù)期假設(shè)

C．實(shí)質(zhì)重于形式假設(shè)

D．充分占有信息假設(shè)

3．管理會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求是屬于管理會(huì)計(jì)（ ）原則。

A．最優(yōu)化原則

B．效益性原則

C．及時(shí)性原則

D．決策有用性原則

4．以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段屬于（ ）階段。

A．現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段

B．傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段

C．管理會(huì)計(jì)的萌芽階段

D．戰(zhàn)略管理階段

二、多項(xiàng)選擇題

1．以下屬于管理會(huì)計(jì)職能的有（ ）。

A．預(yù)測(cè)

B．決策

C．控制

D．評(píng)價(jià)

2．以下屬于管理會(huì)計(jì)基本原則的有（ ）。

A．決策有用性原則

B．及時(shí)性原則

C．重要性原則

D．靈活性原則

3．管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因包括（ ）。

A．社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步

B．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮

C．現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步

D．現(xiàn)代管理科學(xué)理論的發(fā)展

4．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在（ ）。

A．管理會(huì)計(jì)源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

B．二者最終目標(biāo)相同

C．二者互為信息提供者

D．編制的會(huì)計(jì)報(bào)告要求相同

5．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在（ ）。

A．服務(wù)對(duì)象不同

B．遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同

C．計(jì)量的尺度及核算要求不同

D．方法體系及程序不同

三、判斷題

1．管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門新興的綜合性的邊緣科學(xué)。（ ）

2．管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。（ ）3．相對(duì)而言，管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求起點(diǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要低。（ ）

4．管理會(huì)計(jì)不僅以貨幣進(jìn)行計(jì)量，還要進(jìn)行非貨幣計(jì)量。（ ）

四、思考題

1．什么是管理會(huì)計(jì)？它有哪些職能？

2．管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則是什么？

3．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別是什么？