第一節(jié) 稅務會計的產生與發(fā)展

一、稅務會計的產生

稅務會計的產生及概念

從國家開始征稅后，稅款的繳納者像關心自己的生產耗費那樣，也必然會關心自己的稅收負擔，自然會產生納稅計量和記錄的要求。但在一個相當長的歷史階段里，各國的稅制遠未走向法制化。在這種納稅環(huán)境下，納稅計量和記錄不可能形成規(guī)范的體系。隨著19世紀末20世紀初現代所得稅的產生，各國稅收逐步走上法制化的軌道，社會也從自給自足的自然經濟（農業(yè)經濟）逐步走向工業(yè)經濟，稅務會計（納稅會計）的產生也就逐步具備了經濟、法律等基礎。美國著名會計學家E.S.亨德里克森在其《會計理論》一書中寫道，很多小型企業(yè)會計人員的主要工作是填制所得稅申報表，他們在報稅以前都不記賬。甚至在大公司，收益的納稅也是會計師們的一個主要工作。因此，所得稅法規(guī)對建立會計的通用程序具有一定的影響也就不足為奇了。這些程序同樣也會有助于會計理論的形成。

在稅務會計的產生和發(fā)展過程中，現代所得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大，因為企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經營、投資和籌資等各環(huán)節(jié)、各方面，涉及收入、收益、成本、費用等會計核算的全過程。增值稅的產生和不斷完善，也對稅務會計的發(fā)展起到了重要的促進作用，因為它對企業(yè)會計提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會計憑證、會計賬簿的設置、記載上分別反映收入的形成、物化勞動的轉移價值及轉移價值中所包含的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，進而正確計算企業(yè)應納增值稅額。為了適應納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計有必要從財務會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現代會計的多重功能。現在，越來越多的人認為，稅務會計、財務會計、管理會計為會計學科的三大分支。

二、稅務會計的概念

稅務會計亦稱納稅會計，它是以所涉稅境的現行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經營過程中的納稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)納稅事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。稅務會計是社會經濟發(fā)展到一定階段（社會成熟到能夠把征稅、納稅作為社會自我施加的約束，財務會計已不能滿足稅務會計信息使用者的要求等）后，從財務會計中分離出來的。它是介于稅收學與會計學之間的一門新興的邊緣學科，是集國家稅收法規(guī)和會計記錄為一體的一種特種專業(yè)會計，可以說是稅務中的會計、會計中的稅務。

稅務會計一般并不要求企業(yè)在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計賬表（納稅報表及其附表除外）。各企業(yè)均應設置專職稅務會計人員（辦稅員），大企業(yè)還應設置專門的稅務管理部門及稅務總監(jiān)或稅務經理等職位。

三、稅務會計與財務會計的聯系和區(qū)別

稅務會計與財務會計的區(qū)別

（一）稅務會計與財務會計的聯系

會計法規(guī)制度對會計工作的影響是方向性的。稅收對會計的影響往往與法律對會計的影響分不開，稅收通過法律發(fā)揮作用，法律保障稅收的執(zhí)行，但它們對會計產生影響的著重點不同。法律規(guī)定會計“能做什么”和“不能做什么”，稅收則引導企業(yè)及其會計“怎樣做”，從而影響企業(yè)及其會計的具體行為。例如，當稅務會計與財務會計在實務中允許存在合理差異時，會計計量模式的選擇必須遵循分別反映的原則，否則，兩者之間量的差異將無法揭示出來。因此，稅收對會計的影響是調節(jié)性的。企業(yè)決策者則被要求在國家法律、制度許可的范圍內進行某些會計政策選擇，如選擇會計原則、會計程序、會計方法等。但會計的規(guī)范、計量方法、處理方法等也會反作用于法律、稅收和企業(yè)決策者。

稅務會計與財務會計具有互調性。對財務會計根據會計準則確認、計量、記錄和報告的事項及其結果，只要與稅法規(guī)定不悖，稅務會計就可以直接采用。只有對與稅法規(guī)定有差異或者不符合稅法規(guī)定的事項，才進行納稅調整，即進行稅務會計處理，使之符合稅法的要求。根據成本效益原則，對小稅種的會計處理，財務會計一般都是直接接受稅務會計的處理結果，“沒有差異”也就不必進行納稅調整。由此可見，兩者互相依賴、互相借鑒，共同承擔企業(yè)會計的重任，稅務會計向政府提供納稅申報表，財務會計向投資人、債務人提供財務報表（報告）。與管理會計相比，稅務會計與財務會計的關系更為密切。

（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

兩者除了對象不同、目標不同外，主要還有以下區(qū)別。

1.核算基礎、處理依據不同

稅收制度是收付實現制與權責發(fā)生制的結合，因為計算應稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，這與財務會計所依據的持續(xù)經營假定（假設）是相矛盾的，這便是納稅年度自身存在獨立性的傾向。財務會計只是遵循財務會計準則、制度處理各種經濟業(yè)務，會計人員對某些相同的經濟業(yè)務可能會有不同的表述、得出不同的會計結果，這應該認為是正常情況。稅務會計要遵循稅務會計的一般原則，也要遵循與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財務會計的一般原則（質量要求）。

2.計算損益的程序不同

稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計卻可以有某些不同。各國都在力圖縮小財務會計與稅務會計間的差異，但兩者間的差異不可能消失，因為兩者目標不同。此外，承認稅務會計與財務會計的區(qū)別，實際上是承認政府有權對納稅人的非營業(yè)收益等進行確認和征稅。抹殺兩者的區(qū)別，可能對征納雙方都是無益的。因此，既不必要求對方適應自己，又不必削足適履去適應對方。應該各自遵循其本身的規(guī)律和規(guī)范，在理論上不斷發(fā)展自己，在方法上不斷完善自己，更好地體現各自的具體目標，共同服務于企業(yè)的整體目標。