第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類。其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又要受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及其特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅申報(bào)表）要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要包括以下幾個(gè)。

一、計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率相乘之積。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有收入額、銷售額（量）、增值額（率）、所得額等。

二、應(yīng)稅收入

應(yīng)稅收入是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。因此，也可稱之為法定收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入（簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)收入”）密切聯(lián)系，但不一定等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則如下。一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會(huì)計(jì)收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得的一項(xiàng)收入如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。

對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般也按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則和標(biāo)準(zhǔn)。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。

三、扣除費(fèi)用

扣除費(fèi)用是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況確認(rèn)：一是按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，則可按比例扣除；二是在受益期內(nèi)，按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷；三是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的某些項(xiàng)目，凡超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，一律將稅法規(guī)定的限額作為“扣除費(fèi)用”。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的成本、費(fèi)用、支出與法定扣除項(xiàng)目金額間雖然有密切關(guān)系，但兩者并不等同。

四、應(yīng)稅所得

在經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，“所得”的含義有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中的“所得”是指賬面利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中的“所得”是指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得額，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其選定的所得稅會(huì)計(jì)方法（詳見本書第七章）確認(rèn)應(yīng)稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負(fù)數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”。

五、應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款，是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額相乘之積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)中特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素，其他會(huì)計(jì)中沒有這個(gè)要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規(guī)定其計(jì)稅依據(jù)。除附加稅外，各個(gè)稅種均有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)。稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個(gè)稅種一般都有其特定的稅率。如果對(duì)稅基進(jìn)行減免，則減免稅體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)中；如果對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行減免，則減免稅是一個(gè)單獨(dú)的因素。

六、稅務(wù)會(huì)計(jì)等式

在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表。這兩張主要報(bào)表，分別體現(xiàn)了靜態(tài)、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。在混合模式下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一致時(shí)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄；當(dāng)兩者不一致時(shí)，按稅法要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間的關(guān)系可通過以下兩個(gè)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)：

應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于包括所得稅在內(nèi)的所有稅種。