三、稅式支出與財(cái)政直接支出的比較

（一）相同點(diǎn)

1. 資金性質(zhì)相同

二者同屬于財(cái)政支出。財(cái)政支出按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類（以是否與商品和服務(wù)相交換為標(biāo)準(zhǔn)），可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出，購買性支出包括滿足純社會(huì)公共需要的社會(huì)消費(fèi)性支出和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的投資性支出；轉(zhuǎn)移性支出包括財(cái)政補(bǔ)貼、社會(huì)保障支出和稅式支出。其中，購買性支出和轉(zhuǎn)移支出中的社會(huì)保障支出、財(cái)政補(bǔ)貼都是直接減少財(cái)政資金，屬于財(cái)政的直接支出，而稅式支出則是政府為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，而要放棄的一部分稅收收入，從而減少了財(cái)政收入，屬于間接支出，⁽¹²⁾如圖2-1所示。

2. 目的相同

無論是直接支出還是稅式支出，其目的都是履行國(guó)家的財(cái)政職能，滿足社會(huì)的公共需要，都是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)目標(biāo)的重要手段。如國(guó)家對(duì)貧困學(xué)生的資助，既可以通過直接支出的方式，對(duì)其發(fā)放貧困補(bǔ)助，也可以通過對(duì)其家庭進(jìn)行稅收減免，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

3. 實(shí)施結(jié)果相同

二者都是對(duì)政府財(cái)政資金的使用，其實(shí)施的結(jié)果都是使國(guó)家財(cái)力直接減少，而使受益人的財(cái)力增加。例如，國(guó)家資助科學(xué)研究和開發(fā)，無論是直接撥款還是進(jìn)行稅收抵免，其受資助者都會(huì)獲得相應(yīng)的財(cái)力，而國(guó)家都必然會(huì)有相應(yīng)的財(cái)力減少，只是減少的形式有所不同。

（二）不同點(diǎn)

稅式支出是政府的一項(xiàng)支出，也是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，但是與直接的財(cái)政支出有著較大的差異，這種差異是政府在選擇稅式支出和直接財(cái)政支出時(shí)的重要理論依據(jù)。其差異性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 作用范圍不同

財(cái)政直接支出的作用范圍比較小，對(duì)受益人的約束比較大；而稅式支出則相反，其作用的范圍比較大，受益人也比較自由。如政府鼓勵(lì)高新技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，如果政府對(duì)其直接注資，則受益人只能選擇政府規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)。而如果采用間接的稅收減免或者稅收優(yōu)惠的方式，政府不對(duì)項(xiàng)目作具體的規(guī)定，也不干涉企業(yè)選擇的自由，這樣則可以通過提高研發(fā)的回報(bào)來鼓勵(lì)高新技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用。當(dāng)然，由于稅式支出屬于間接支出，其收益范圍較廣，必然會(huì)產(chǎn)生一定的效率損失。

2. 作用時(shí)滯不同

直接財(cái)政支出的時(shí)滯較長(zhǎng)，而稅式支出較短。通常直接財(cái)政支出會(huì)根據(jù)政府一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，從政策的制定到執(zhí)行需要一定的時(shí)間。如果政府的行政效率高，則支出的時(shí)滯短；如果政府的行政效率低，則需要的時(shí)間會(huì)很長(zhǎng)。而稅式支出的時(shí)滯較短，通常稅式支出一經(jīng)實(shí)施，納稅人便會(huì)自動(dòng)受益。

3. 支出性質(zhì)不同

財(cái)政直接支出是國(guó)家通過編制預(yù)算，經(jīng)國(guó)家立法機(jī)關(guān)表決同意后，以政府采購、財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼等形式直接減少財(cái)政收入的方式，屬于一種財(cái)政的直接支出。與現(xiàn)行一般財(cái)政預(yù)算支出相比較可發(fā)現(xiàn)稅式支出的間接性質(zhì)，稅式支出一般無須通過國(guó)家預(yù)算安排，是國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)特定地區(qū)、納稅人或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予的稅收減免，從而減少財(cái)政收入，屬于一種財(cái)政的間接性支出。由于稅式支出的成本不體現(xiàn)在預(yù)算過程中，其成本增長(zhǎng)可能在立法機(jī)構(gòu)無法知情的情況下發(fā)生，這會(huì)導(dǎo)致稅式支出的成本增長(zhǎng)失控。稅式支出因具有這一隱含性的特點(diǎn)，在實(shí)際運(yùn)用上更受人們的關(guān)注和偏愛。

稅式支出與財(cái)政直接支出的比較，如表2-2所示。