模塊一：資金管理類崗位

項目1 出納核算崗位

學習目標

● 理解出納核算崗位的相關會計規范要求

● 掌握庫存現金的會計核算方法

● 掌握銀行存款的會計核算方法

● 掌握其他貨幣資金的會計核算方法

● 掌握出納核算崗位的賬務處理

任務導圖

任務1 庫存現金業務

庫存現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存現金是企業流動性最強的資產，企業應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性。

一、現金管理制度

（一）現金的適用范圍

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，現金的使用范圍主要包括以下內容：

1．職工工資、津貼；

2．個人勞務報酬；

3．根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

4．各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

5．向個人收購農副產品和其他物資的價款；

6．出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7．結算起點（1000元）以下的零星支出；

8．中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬完成。

（二）現金的限額

現金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支所需確定。邊遠地區或交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或者減少庫存現金限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（三）現金的收支規定

開戶單位現金收支應當依照下列規定辦理：

1．開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

2．開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

3．開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。

4．因采購地點不確定、交通不便、生產或市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付現金。

5．不準用不符合國家統一會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途；不準用銀行賬戶代替其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照規定金額的一定比例予以處罰。

二、庫存現金的會計核算

為了全面、連續地反映和監督庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

庫存現金日記賬由出納人員根據收、付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在庫存現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結存余額，并將庫存現金日記賬的余額與實際庫存現金余額相核對，保證賬款相符。月度終了，庫存現金日記賬的余額應當與庫存現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

業務1:3月10日，因零星支付需要，出納人員從開戶銀行提取5000元現金。

業務2:3月16日，出納人員將公司一筆銷貨款7500元，連同現金交款單一并送存銀行。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

業務1:3月10日，提取現金時

業務2:3月16日，送存現金時

三、庫存現金的清查

為了保證現金的安全完整，企業應當按規定對庫存現金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果存在挪用現金、白條抵庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損益”科目核算。

按管理權限批準后，分別按以下情況處理：

1．如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”科目。

2．如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。具體核算原理如表1-1所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

業務1:4月22日，公司進行現金清查工作，發現現金短缺450元，原因待查。4月24日，查明上述現金短缺的原因，其中：100元短缺是出納李明工作失職造成的，由其負責賠償；剩余350元短缺原因無法查明，經批準轉作管理費用。

業務2:5月12日，公司進行現金清查工作，發現現金溢余360元，原因待查。5月15日，上述溢余現金原因無法查明，經批準轉作營業外收入。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

業務1:4月22日，發現現金短缺時

4月24日，批準處理現金短缺時

業務2:5月12日，發現現金溢余時

5月15日，批準處理現金溢余時

任務2 銀行存款業務

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。

一、銀行結算賬戶的基本類型

銀行存款的收付應嚴格執行銀行結算制度的規定。單位開立銀行結算賬戶，需向銀行提出申請，填寫開戶申請書。銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

（一）基本存款賬戶

基本存款賬戶是單位的主辦賬戶，單位的轉賬結算和現金存取均可通過該賬戶辦理。單位只能在銀行開立一個基本存款賬戶，其他銀行結算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為前提。

（二）一般存款賬戶

一般存款賬戶是單位因借款和其他結算的需要，為享受不同銀行的特色服務或分散在一家銀行開立賬戶可能出現的資金風險，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的賬戶。一般存款賬戶沒有數量限制，該賬戶可用于借款轉存和歸還。可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不得辦理現金支取。

（三）專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款人按照國家法律、行政法規和規章的規定，需要對其特定用途資金進行專項管理和使用的賬戶，該類賬戶主要用于辦理各項專用資金的收付，支取現金應按照有關具體規定辦理。

（四）臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是臨時機構或單位因臨時性經營活動的需要而開立的賬戶，用于辦理臨時機構以及臨時經營活動發生的資金收付，此類賬戶可按照國家現金管理的規定支取現金。

實務中，企業賬戶管理主要是通過網上銀行進行操作。網上銀行是指銀行利用互聯網技術，通過互聯網向客戶提供開戶、查詢、對賬、行內轉賬、跨行轉賬、信貸、網上證券、投資理財等傳統服務項目，使客戶足不出戶就能夠安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及個人投資等。企業網銀是銀行面向企業用戶開發的一種網上銀行服務，相對于個人網銀而言，企業網銀擁有更高的安全級別，更多的服務項目。

二、銀行存款的會計核算

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬，根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出賬戶余額。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

業務1:5月12日，出納人員持客戶利群公司簽發的用于支付前欠銷售款的轉賬支票一張，金額為30000元，到其開戶銀行辦理進賬。

業務2:5月25日，通過工商銀行網銀支付前欠陽光公司的材料采購款50000元。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

業務1:5月12日，辦理轉賬支票進賬時

業務2:5月25日，簽發轉賬支票時

三、銀行存款的核對

期末銀行對賬是指銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，一般主要是由計算錯誤、記賬錯漏和未達賬項等引起。

其中：未達賬項是結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間的傳遞需要一定的時間，造成企業與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發生未達賬項的具體情況有四種：

1．企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

2．企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

3．銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；

4．銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

對于未達賬項，企業通過編制“銀行存款余額調節表”進行調節，銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

5月31日，公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

（1）公司已將5月28日收到的紅豐公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。

（2）公司支付吉山公司前欠的貨款360萬元，但吉山公司尚未將5月29日收到的支票送存銀行。

（3）公司委托銀行代收鳳凰公司購貨款384萬元，銀行已于5月30日收妥并登記入賬，但公司尚未收到銀行的收款通知。

（4）公司5月份發生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但公司尚未收到銀行的付款通知。

【要求】根據上述業務資料，編制銀行存款余額調節表（具體見表1-2）。

【分析提示】

業務1：屬于企業已收、銀行未收款，增加銀行對賬單金額；

業務2：屬于企業已付、銀行未付款，減少銀行對賬單金額；

業務3：屬于銀行已收、企業未收款，增加銀行存款日記賬金額；

業務4：屬于銀行已付、企業未付款，減少銀行存款日記賬金額。

任務3 其他貨幣資金業務

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

一、其他貨幣資金的基本內容

（一）銀行本票存款

銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。在有效付款期內，銀行見票即付。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。

（二）銀行匯票存款

銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行將不予受理。

（三）信用卡存款

信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。其中：貸記卡是指發卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人須先按發卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡。

（四）信用證保證金存款

信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

（五）存出投資款

存出投資款是指企業為購買股票、債券、基金等，根據有關規定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。具體核算詳見項目三：投資資金核算崗位。

（六）外埠存款

外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行采購專戶的款項。

二、其他貨幣資金的會計核算

為了反映監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”賬戶，本賬戶應按其他貨幣資金的種類設置明細賬戶進行明細核算。

（一）銀行本票存款

企業使用銀行本票，應根據出票銀行的要求填寫“銀行本票申請書”。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發現金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發銀行本票，在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人應將銀行本票交付給本票上記明的收款人，收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。

申請人因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，應將銀行本票提交到出票銀行并出具單位證明。出票銀行對于在本行開立存款賬戶的申請人，只能將款項轉入原申請人賬戶；只有對于現金銀行本票和未到本行開立存款賬戶的申請人，才能退付現金。銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。銀行本票業務的相關核算原理，具體如表1-3所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

5月5日，公司向開戶銀行申請銀行本票一張，金額69600元；5月12日，業務人員將上述銀行本票用于支付環球公司采購鋼材的貨款60000元，增值稅稅額9600元。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●5月5日，申請簽發銀行本票時：

●5月12日，用于支付購貨款時：

（二）銀行匯票存款

企業使用銀行匯票，應根據出票銀行的要求填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預留銀行的簽章。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算的金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內，到銀行辦理款項入賬手續。

收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票，不得背書轉讓。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。銀行匯票業務的相關核算原理，具體如表1-4所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

6月3日，公司向開戶銀行申請銀行匯票一張，金額120000元；6月12日，公司采購員持銀行匯票前往廈門采購原材料一批，貨款100000元，增值稅稅額16000元。6月25日，公司收到銀行匯票的多余款收賬通知。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●6月3日，申請簽發銀行匯票時：

●6月12日，用于支付材料款時：

●6月25日，收到銀行匯票的多余款收賬通知時：

（三）信用卡存款

凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡，單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。企業申領單位卡時，應填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發卡銀行。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得繳存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。特約單位在每日營業終了，應將當日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續費和凈額，并填寫匯（總）計單和進賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。信用卡業務的相關核算原理，具體如表1-5所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

7月15日，公司向開戶銀行申領信用卡，向銀行交存50000元；7月30日，公司使用信用卡向華僑飯店支付招待費（含增值稅）3000元。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●7月15日，向銀行申領信用卡時：

●7月30日，支付招待費時：

（四）信用證保證金存款

企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。信用證保證金業務的相關核算原理，具體如表1-6所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

8月2日，公司向銀行申請開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料價款，企業已向銀行繳納保證金。8月17日，公司收到銀行轉來的境外銷貨單位信用證結算憑證以及所附發票賬單、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑證，材料價款1500000元，增值稅稅額為240000元。8月29日，公司收到銀行存款通知，該境外銷貨單位開具的信用證余款260000元已經轉回銀行賬戶。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●8月2日，向銀行申請開具信用證時：

●8月17日，收到相關的銀行結算憑單和業務憑證時：

●8月29日，收到信用證余款時：

（五）外埠存款

企業將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。外埠存款業務的相關核算原理，具體如表1-7所示。

案例分析

【背景資料】浙江大華機械有限責任公司本年度發生相關經濟業務如下：

9月10日，公司因到外地采購材料的工作需要，開出匯款委托書，委托當地開戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶。9月16日，公司收到采購人員交來的報銷單據，其中：材料發票列明材料貨款50000元，增值稅款8000元，材料已經驗收入庫。9月20日，公司收到開戶銀行收款通知，匯出的采購專戶存款余額2000元已經匯回，存入公司的銀行存款賬戶。

【要求】根據上述業務資料，完成相關的會計處理。

【分析提示】會計分錄如下：

●9月10日，委托銀行開立異地采購專戶時：

●9月16日，用于支付材料款時：

●9月20日，收到開戶銀行收款通知時：

項目小結

通關測試