第二節 借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬法，是復式記賬法中應用最廣的一種方法。

借貸記賬法是歷史上第一種復式記賬法。它最初產生于13—14世紀意大利地中海沿岸借貸資本家記錄其貨幣存入和放出的需要。一些經營銀行的商人，一方面收存商人的游資，支付利息，另一方面又把錢借給另一些商人以收取更高的利息。借和貸是從借貸資本家的角度來解釋的。因此，該方法產生之初，“借”“貸”兩字和賬戶中記錄的經濟業務內容相符，并非純粹的記賬符號。

【演練24·判斷題】 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，都要在兩個相互聯系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。（ ）

知識點提要

二、借貸記賬法下的賬戶結構

（一）借貸記賬法下賬戶的基本結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

需要注意的是，如前所述，“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。但隨著商品經濟的發展，借貸記賬法經過不斷地發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號，僅代表科目的“左方”、“右方”，沒有其他含義。初學者切不可望文生義。

通常而言，資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

“借”、“貸”所表示增減的含義如表3-1所示。

（二）資產和成本類賬戶的結構

在借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

資產和成本類賬戶結構用T賬戶表示，如圖3-1所示。資產類備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

（三）負債和所有者權益類賬戶的結構

在借貸記賬法下，負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

負債類賬戶的期末余額可根據上述公式計算。負債和所有者權益類賬戶結構用T賬戶表示，如圖3-2所示。

（四）損益類賬戶的結構

損益類賬戶是記錄企業各項收入和各項費用的賬戶，主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

1．收入類賬戶的結構

企業在生產經營過程中不斷地取得各項收入，收入是實現利潤的源泉。收入增加會導致利潤增加，利潤在未分配之前可以將所有者權益看作增加。因此，收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似。

在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。

收入類賬戶的結構如圖3-3所示。

2．費用類賬戶的結構

企業在生產經營過程中必然會發生各項費用支出，費用支出的發生是為取得收入而付出的代價，因而需要從收入中得到彌補。費用支出增加會導致企業利潤減少。因此，費用類賬戶的結構應與所有者權益類賬戶的結構相反。

在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。

費用類賬戶的結構如圖3-4所示。

各類賬戶增減方向、余額和期末余額計算公式所在方向如表3-2所示。

【演練25·判斷題】 在借貸記賬法下，成本類會計科目的結構與資產類科目的結構一致，即借方登記成本的增加數，貸方登記成本的減少數，期末若有余額，應在借方。（ ）

知識點提要

三、借貸記賬法的記賬規則

記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶的借方和貸方進行登記，并且借方和貸方登記的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計金額與貸方的合計金額必須相等。舉例解釋如圖3-5所示。

運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：

（1）分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質；

（2）判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少；

（3）根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。

借貸記賬法的記賬規則具體運用如下列例題所示。

例3-1 2019年1月2日，眾興財紡織貿易公司接受某外商投資300000元人民幣存入銀行存款戶。

這一經濟事項使企業資產類賬戶“銀行存款”和所有者權益類賬戶“實收資本”同時增加300000元。該項經濟業務在T賬戶中的登記如圖3-6所示。

例3-2 2019年1月5日，眾興財紡織貿易公司以銀行存款償還所欠天華公司貨款6000元。

這一經濟事項使企業資產類賬戶“銀行存款”和負債類賬戶“應付賬款”同時減少6000元。該項經濟業務在T賬戶中的登記如圖3-7所示。

例3-3 2019年1月12日，眾興財紡織貿易公司向銀行借入三個月期限的短期借款20000元存入銀行存款戶。

這一經濟事項使企業資產類賬戶“銀行存款”和負債類賬戶“短期借款”同時增加20000元。該項經濟業務在T賬戶中的登記如圖3-8所示。

例3-4 2019年1月12日，眾興財紡織貿易公司與債權人（供應單位）協商并經有關部門批準，將所欠債權人的100000元債務轉為資本（債權人對企業的投資）。

這一經濟事項使企業所有者權益類賬戶“實收資本（或股本）”增加100000元，負債類賬戶“應付賬款”減少100000元。該項經濟業務在T賬戶中的登記如圖3-9所示。

【演練26·判斷題】 借貸記賬法中的記賬規則，概括地說就是：“有借必有貸，借貸必相等”。（ ）

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

（一）賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。

存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容，反映經濟業務的來龍去脈。

（二）會計分錄

1．會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。如圖3-10所示。

2．會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。一個復合會計分錄是由若干個內容相關的簡單會計分錄合并而成的，一個復合會計分錄又可以分解為若干個內容相關的簡單會計分錄。編制復合會計分錄可以集中反映某項經濟業務的全面情況，簡化記賬手續。通常情況下，復合會計分錄的形式可以是一借多貸或一貸多借。特殊經濟業務也可以編制多借多貸的會計分錄。復合會計分錄編寫見例3-5。

例3-5 購入材料一批，價款50000元，其中30000元以銀行存款支付，剩余20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會計分錄編制如下：

3．會計分錄的書寫格式（見圖3-11）

（1）先寫借方科目，后寫貸方科目，借貸要分行書寫，借貸方合計金額要相等。

（2）貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫。

（3）在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字、金額要對齊。

4．會計分錄的編制方法

運用借貸記賬法編制會計分錄，可按下列步驟進行：

（1）分析經濟業務事項涉及的會計科目。

（2）確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少。

（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方。

（4）編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。

對于初學會計者而言，會計分錄編制是一個重點、難點問題，為了更好地幫助初學會計者理解、掌握會計分錄的編制方法，可以給會計分錄編制方法進行提煉，按“五步法”來分析經濟業務、編制會計分錄。

第一步：定科目，確定經濟業務事項發生涉及哪些科目。

第二步：找類別，分析所涉及的科目屬于哪類賬戶結構。

第三步：定方向，確定所涉及科目增加、減少情況和應記的借貸方向。

第四步：定金額，確定借貸方金額。

第五步：做分錄，檢查會計科目、金額是否正確，并做出會計分錄。

例3-6 以銀行存款購買10000元原材料

第一步：定科目 原材料 銀行存款

第二步：找類別 資產類 資產類

第三步：定方向 ↑借 ↓貸

第四步：定金額1000010000

【演練27·單選題】 在借貸記賬法中，應該編制（ ）的會計分錄。

A．一借一貸

B．一借多貸

C．多借一貸

D．以上均可

五、借貸記賬法下的試算平衡

（一）試算平衡的含義

試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

經濟業務發生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸雙方的發生額必然相等。不僅每一筆會計分錄借貸發生額相等，而且當一定會計期間（年、季、月）的全部經濟業務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發生額與貸方發生額的合計數也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據借貸必相等的規則進行試算平衡，檢查每筆經濟業務和會計分錄是否正確，以及全部賬戶的本期發生額和期末余額是否正確。

（二）試算平衡的分類

采用借貸記賬法進行試算平衡，有發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。

1．發生額試算平衡

發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

在實際工作中，發生額試算平衡是通過編制發生額試算平衡表進行的，其格式如表3-3所示。

2．余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式。

在實際工作中，余額試算平衡是通過編制賬戶余額試算平衡表進行的，其格式如表3-4所示。

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據各個賬戶的本期發生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

試算平衡表的一般格式如表3-5所示。

在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

（3）即便實現了有關三欄的平衡關系，也不能說明賬戶的記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系，如下：

①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額增加，借貸仍然平衡；

③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤某借方和貸方發生額中，偶然發生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡。

由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發現的錯誤，所以需要對一切會計記錄進行日常或定期的復核，以保證賬面記錄的正確性。

借貸記賬法下的試算平衡的運用見例3-7。

例3-7 2019年1月初，眾興財紡織貿易公司各賬戶的余額如表3-6所示。

2019年1月，眾興財紡織貿易公司發生的部分經濟業務如下：

（1）購買材料6000元（假定不考慮增值稅因素）已驗收入庫，款未付。

（2）收到投資者按投資合同交來的資本金30000元，已存入銀行。

（3）從銀行提取現金2000元作為備用。

（4）向銀行借入6個月期限的短期借款40000元。

（5）用銀行存款10000元購買無須安裝的機器設備一臺（假定不考慮增值稅因素），設備已交付使用。

第一步：根據以上業務，編制相關會計分錄（實際工作編制記賬憑證）

第二步：首先根據期初余額登記總分類賬（T賬戶）的期初余額，然后根據上述會計分錄（記賬憑證）登記總分類賬（T賬戶）的本期發生額，最后在期末結算出各總分類賬（T賬戶）的期末余額，如圖3-18至圖3-24所示。

第三步：根據各總分類賬（T賬戶）的期初余額、本期發生額和期末余額編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡，如表3-7所示。

根據表3-7可知，借貸雙方的本期發生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。

【演練28·單選題】 借貸記賬法余額試算平衡的理論依據是（ ）。

A．資產=負債+所有者權益

B．收入-費用=利潤

C．借貸記賬法記賬規則

D．期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

知識點提要

本節演練答案及解析

24.× 【解析】本題考核借貸記賬法的概念。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。

25.√

26.√

27.D

28.A 【解析】資產=負債+所有者權益，是借貸記賬法余額試算平衡的理論依據。