第四節(jié) 會計科目與賬戶

一、會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。

二、會計科目的分類

會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

1．按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。會計對象、會計要素的分類與會計科目的分類之間的對應(yīng)關(guān)系如表2-14所示。

（1）資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

反映流動資產(chǎn)的會計科目，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等；反映非流動資產(chǎn)的科目，如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等。

在資產(chǎn)類會計科目中，還有一些是用來反映資產(chǎn)價值損耗或損失的科目，如“累計折舊”、“累計攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等。這些會計科目反映相應(yīng)資產(chǎn)的價值損耗或損失，其目的是確定資產(chǎn)的賬面價值。

（2）負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。

反映流動負(fù)債的會計科目，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付利息”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等；反映非流動負(fù)債的會計科目，如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。

（3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目。

（4）所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

反映資本的會計科目，如“實收資本”（股份制企業(yè)為“股本”）、“資本公積”等；反映留存收益的會計科目，如“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。

（5）成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。

反映制造成本的會計科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等；反映勞務(wù)成本的科目，如“勞務(wù)成本”等。

（6）損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

反映收入的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等；反映費用的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。

2．按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會計科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實收資本”等科目。

（2）明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目做進一步分類，提供更為詳細(xì)和具體的會計信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料“應(yīng)收賬款”，科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況。對于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“生產(chǎn)成本”總分類科目下可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。

3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明，且總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等，如表2-15所示。

【演練17·單選題】 某企業(yè)設(shè)置了“原材料—燃料—焦炭”會計科目，在此科目中，“燃料”屬于（ ）。

A．總分類科目

B．二級明細(xì)科目

C．一級明細(xì)科目

D．三級明細(xì)科目

知識點提要

三、會計科目的設(shè)置

（一）會計科目設(shè)置的原則

各單位由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會計科目時，應(yīng)考慮其自身特點和具體情況，但設(shè)置會計科目時都應(yīng)遵循以下原則：

（1）合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。企業(yè)在設(shè)置會計科目時，要根據(jù)國家規(guī)定的會計科目及有關(guān)規(guī)定進行選擇，符合合法性要求，如會計科目的名稱、編號、核算內(nèi)容、賬務(wù)處理程序及賬戶余額等應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，不得擅自改變，以保證提供的會計信息口徑一致。

（2）相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。會計信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計信息使用者需要的信息包括企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)運營水平、償債能力和可持續(xù)發(fā)展能力等信息。這類信息主要是由通用財務(wù)會計報告和內(nèi)部會計報表等載體來提供的。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)盡量滿足會計信息使用者的需要，符合相關(guān)性原則。

（3）實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。在能夠提供統(tǒng)一會計信息的前提下，各會計主體應(yīng)根據(jù)本單位自己的具體情況，結(jié)合會計信息使用者的要求，刪減或者增補會計科目。

另外，會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。每一個會計科目都應(yīng)有特定的核算內(nèi)容。在設(shè)置會計科目時，必須嚴(yán)格、明確地界定每一個會計科目特定的核算內(nèi)容，不能混淆。會計科目的名稱應(yīng)與其核算的內(nèi)容相一致，并要含義明確、通俗易懂。會計科目的編號是會計科目的數(shù)字代碼。統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，是為了便于編制會計憑證，登記會計賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)只填會計科目編號，不填會計科目名稱。

【演練18·單選題】 下列（ ）不是會計科目的設(shè)置原則。

A．合法性原則

B．相關(guān)性原則

C．實用性原則

D．真實性原則

知識點提要

（二）常用會計科目

企業(yè)常用的會計科目如表2-16所示。

知識點提要

會計初級考試需要掌握的科目如下。

1．資產(chǎn)類

（1）錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。如表2-17所示。

（2）應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款等。如表2-18所示。

（3）物：在途物資、材料采購、原材料、庫存商品、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊等。如表2-19所示。

（4）其他：待處理財產(chǎn)損益、無形資產(chǎn)、累計攤銷等。如表2-20所示。

2．負(fù)債類

（1）借款：短期借款、長期借款。如表2-21所示。

（2）應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、應(yīng)付債券等。

3．共同類

略。

4．所有者權(quán)益類

所有者權(quán)益類有實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。如表2-22所示。

5．成本類

成本類有生產(chǎn)成本、制造費用。如表2-23所示。

6．損益類

（1）收入類（益）：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益。如表2-24所示。

（2）費用類（損）：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失。如表2-25所示。

【演練19·單選題】 “營業(yè)外收入”，屬于（ ）類科目。

A．資產(chǎn)

B．負(fù)債

C．所有者權(quán)益

D．損益

四、會計賬戶的概念與分類

我們知道，會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類，即對會計要素進行分類，它僅規(guī)定了會計核算的具體內(nèi)容。但只有分類的名稱還不能提供任何指標(biāo)，也就不能真實地記錄和反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其連續(xù)性，因此會計上所需的具體數(shù)據(jù)資料要通過有關(guān)的賬戶來進行登記和積累，各單據(jù)必須在設(shè)置會計科目的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的賬戶。

（一）會計賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

（二）會計賬戶的分類

賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進行分類。

（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。

（2）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

①總分類賬戶。總分類賬戶又稱總賬賬戶、一級賬戶，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計量。總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容、使用方法通常是國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》統(tǒng)一制定的，如根據(jù)“原材料”科目開設(shè)的“原材料”賬戶，能夠提供企業(yè)擁有的原材料總額。

②明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細(xì)核算的賬戶，它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的。明細(xì)分類賬戶能夠提供具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)資料，除可以用貨幣計量外，有的還用實物量度（個、千克、臺）等輔助計量。在實際工作中，不是所有的總分類賬戶都需要設(shè)置明細(xì)分類賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”等賬戶不必設(shè)置明細(xì)分類賬戶，而多數(shù)總分類賬戶都要設(shè)置明細(xì)分類賬戶，如根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目下所屬的各明細(xì)科目開設(shè)的明細(xì)賬戶，就可以了解企業(yè)應(yīng)交有關(guān)具體稅種的金額。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補充、相互制約、相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶（抵減賬戶），如“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，“累計攤銷”是“無形資產(chǎn)”的備抵賬戶。

五、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶的本期發(fā)生額說明特定資金項目在某一會計期間增加或減少的變動狀況，提供該資金項目變化的動態(tài)信息。因此，賬戶的本期發(fā)生額屬于“動態(tài)”經(jīng)濟指標(biāo)范疇；賬戶的余額說明特定資金項目在某一時日或某一時刻（如期初、期末）的存在狀況，即“相對靜止”條件下的表現(xiàn)形式。因此，賬戶的余額屬于“靜態(tài)”經(jīng)濟指標(biāo)范疇。如圖2-3所示，舉例說明。

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

為了正確記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的增減變動及其結(jié)果，賬戶不但要有明確的核算內(nèi)容，而且要有一定的結(jié)構(gòu)。

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：

（1）賬戶名稱，即會計科目；

（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；

（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；

（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；

（5）金額，即增加額、減少額和余額。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表2-1所示。

從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象地稱為丁字賬戶或者T賬戶。如圖2-4所示。

T賬戶劃分為左右兩方，由于賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同，其左右兩方記錄的內(nèi)容也不同。左右兩方都是按相反方向來記錄增加額和減少額的，即如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額。反之，規(guī)定右方記錄增加額，那么左方就應(yīng)該記錄減少額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。賬戶余額一般與增加額在同一方向。

【演練20·判斷題】 賬戶的四個金額要素之間的關(guān)系可用下面的等式表示：期初余額=期末余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額。（ ）

知識點提要

六、賬戶與會計科目的關(guān)系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。實際工作中，對會計科目和賬戶不加以嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

【演練21·判斷題】 會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的載體和具體運用。（ ）

知識點提要

本節(jié)演練答案及解析

17.B

18.D

19.D 【解析】會計要求分類必須掌握內(nèi)容。

20.×

21.√ 【解析】本題考核會計科目和賬戶的關(guān)系。