第四章　稅收負擔及其轉嫁與歸宿

第一節　稅收負擔的概念、類型及衡量指標

一、稅收負擔的概念

稅收負擔是指一定時間內納稅人因國家課稅而承受的經濟負擔，反映了社會產品在國家與納稅人之間的稅收分配數量關系，又簡稱“稅負”。稅收負擔，從絕對額考察是指納稅人應支付給國家的稅款額；從相對額考察，是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率。

稅負水平是稅制的核心問題，體現稅收與政治、經濟之間的相互關系。合理確定一個國家的稅負水平，對確保政府滿足公共需要的財力，調節經濟結構，促進經濟發展，保證政治穩定，都有著重要的意義。

二、稅收負擔的類型及衡量指標

出于從不同角度考察稅收負擔的需要，稅收負擔可分為宏觀稅負和微觀稅負。稅收負擔通常用負擔率來衡量和表示。

1．宏觀稅負

（1）宏觀稅負的概念

宏觀稅負是指一個國家的總體稅負水平，通常以一定時期（一般為一年）的稅收總量占國民經濟總量的比例來表示。宏觀稅負水平的高低反映了政府在國民經濟總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經濟職能和財政職能的強弱。因此，宏觀稅收負擔水平的確定實質上是一個財政職能的實現問題。它既關系到資源配置效率，同時也關系到社會公平和經濟的穩定與發展。

（2）宏觀稅負的衡量指標

宏觀稅負反映了稅收與國民經濟總量之間的關系，國民經濟的總量指標主要有國民生產總值、國內生產總值和國民收入，相應的宏觀稅收負擔率是國民生產總值稅收負擔率、國內生產總值稅收負擔率和國民收入稅收負擔率，這三個指標從不同方面反映了宏觀稅收負擔的一定狀況，從而成為國家之間進行總體稅負比較的主要參考指標。

①國民生產總值稅收負擔率

國民生產總值稅收負擔率是一定時期內（通常為一年），國家稅收總額占同期國民生產總值（GNP）的比率。用公式表示為：

國民生產總值稅收負擔率反映整個國民經濟總量中的稅收負擔水平，是衡量國與國之間宏觀稅負的重要指標。

②國內生產總值稅收負擔率

國內生產總值稅收負擔率是一定時期內（通常為一年），國家稅收總額占同期國內生產總值（GDP）的比率。用公式表示為：

國內生產總值和國民生產總值的差額是國外要素凈收入。國內生產總值稅收負擔率和國民生產總值稅收負擔率都是反映宏觀稅收負擔水平的指標，也是國際通用的衡量稅收負擔水平的重要指標。

③國民收入稅收負擔率

國民收入稅收負擔率是一定時期內（通常為一年），國家稅收總額占國民收入總額（NI）的比率。用公式表示為：

國民收入等于國民生產總值扣除補償價值之后的余額，國民收入稅負率反映稅收參與國民收入分配的程度，也是衡量國家宏觀稅負的重要指標。

（3）拉弗曲線

拉弗曲線理論是由供給學派代表人物阿瑟·拉弗提出的。拉弗曲線是說明稅率與稅收收入和經濟增長之間的函數關系的一條曲線，如圖2-1所示。

圖2-1中橫軸代表稅率，縱軸代表稅收收入或經濟增長。稅率從原點開始，然后逐級增加至B點時為100%；稅收收入從原點向上計算，隨著稅率的變化而變化。稅收收入與稅率的函數關系呈曲線OAB狀態（拋物線形），當稅率逐級提高時，稅收收入也隨之增加，稅率提高至OC時，稅收收入達到最大；稅率一旦超過OC，稅收收入反而呈減少趨勢，當稅率上升到OB（100%）時，稅收收入將因無人愿意工作和投資而降為零。供給學派把“CAB”區域，即圖中的陰影部分，稱為稅率“禁區”。當稅率進入禁區后，稅率越提高，稅收收入越減少。

圖2-1  拉弗曲線

拉弗曲線至少闡明了以下三方面的經濟含義：

（1）高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率。因為高稅率會挫傷生產者和經營者的積極性，削弱經濟行為主體的活力，導致生產停滯或下降。

（2）取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率，如圖中的D點和E點，稅收收入是相等的，但D點的稅收負擔很輕。由于低稅負刺激了工作意愿、儲蓄意愿和投資意愿，促進經濟增長，隨著經濟增長，稅基擴大，稅收收入自然增加。

（3）稅率、稅收收入和經濟增長之間存在著相互依存、相互制約的關系，從理論上說應當存在一種兼顧稅收收入與經濟增長的最優稅率。因此，保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件。

2．微觀稅負

（1）微觀稅負的概念

微觀稅負是從微觀角度考察稅收負擔的指標，是指納稅人（企業）實納稅額占其可支配產品的比重，反映的是經濟活動中各個微觀主體具體承受稅負的程度，也是在微觀主體間進行橫向比較分析的重要依據。具體是指納稅人個體，如單個企業、居民個人的稅收負擔。

（2）微觀稅負的衡量指標

微觀稅負的衡量指標通常包括企業流轉稅負擔率、企業所得稅負擔率、企業綜合稅收負擔率和個人稅收負擔率等。

①企業流轉稅負擔率

企業流轉稅負擔率是指企業在一定時期內繳納的流轉稅額占其同期銷售（營業）收入的比例。用公式表示為：

流轉稅收入是我國稅收收入的主要來源，因此企業流轉稅負擔率是考核企業稅收負擔的重要指標之一。由于流轉稅具有可轉嫁的特性，納稅企業通?？梢酝ㄟ^各種方式將所納稅款的全部或部分轉嫁給他人負擔，因此，從嚴格意義上說，流轉稅并不全部構成企業的稅收負擔。

②企業所得稅負擔率

企業所得稅負擔率是指一定時期內企業實際繳納的所得稅額占其同期利潤總額的比例。用公式表示為：

由于所得稅是在企業利潤分配環節課征，因此企業所得稅負的高低直接決定了企業留利的多少，而企業所得稅負擔率正是反映企業所得稅負擔水平的重要指標，因此這一指標也是處理企業和國家分配關系的最直接、最常用的指標。

③企業綜合稅收負擔率

企業綜合稅收負擔率是指一定時期內企業所納各種稅款總額占其同期收入總額的比例。用公式表示為：

企業實際繳納的各項稅收總額包括各類流轉稅、所得稅、財產稅等，這一指標反映了企業對國家財政所作的貢獻，也反映了國家參與該企業生產成果分配的比例，因此是綜合反映企業稅收負擔狀況的重要指標，該指標也可以用來比較不同類型企業或不同地區的企業的總體稅負狀況。通過這一指標，可以對企業綜合稅收負擔率進行分析，從而為稅收政策和稅收制度的設計提供重要依據。

④個人稅收負擔率

個人稅收負擔率是指一定時期內居民個人繳納的各種稅款占同期個人收入總額的比例。用公式表示為：

個人繳納的稅種主要是個人所得稅、財產稅等。該指標反映出一定時期內個人收入負擔國家稅收的狀況，體現了國家運用稅收手段參與個人收入分配的程度和對個人收入的調節程度。