十、財稅法

（一）稅法

1．稅收的概念和特征

（1）稅收的概念

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具，以強制地、無償地征收的方式參與國民收入和社會產品的分配和再分配，取得財政收入的一種形式。

（2）稅收的特征

①無償性；

②強制性；

③固定性。

2．稅法的概念及特征

（1）稅法的概念

稅法是調整稅收關系的法律規范的總稱，也即調整國家與納稅人之間在征納稅過程中形成的各種社會關系的法律規范的總稱。

（2）稅法的特征

①稅法是具有相對穩定性和在執行過程中又具有相對靈活性的法律形式。

②在確定稅法主體的權利義務關系上，征納雙方的權利義務具有一種不對等性。

③在稅務爭議處理程序上，稅法不同于其他部門法。當納稅人與征繳者發生一般納稅爭議時，必須先履行繳納義務。另外，一般稅務爭議，當事人向上級稅務機關申請復議是申請司法救濟的必經程序。

3．稅法構成要素

（1）稅法的構成要素主要包括稅收主體、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收優惠、稅務爭議、法律責任。

（2）目前，稅法規定的法定稅率基本形式主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率。

（3）我國現行稅制的納稅期限有三種形式：

①按期納稅；

②按次納稅；

③按年計征，分期繳納。

（二）流轉稅法

流轉稅又稱商品稅，是指以商品銷售收入額和服務性收入額為征稅對象的稅種的總稱。其主要包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅，是我國稅收收入的主要來源。凡為規范流轉稅而制定的法律、法規，均屬于流轉稅法。

1．增值稅

（1）增值稅的納稅主體

依據我國《增值稅條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。具體在增值稅征收管理時，其納稅人一般分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。

（2）增值稅的征稅范圍

征稅范圍是征稅對象的具體化。增值稅的征稅范圍是在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。

（3）增值稅的稅率

增值稅的基本稅率為17%；增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業產品等貨物，按低稅率13%計征增值稅；對出口貨物一般實行零稅率。

增值稅對小規模納稅人采用簡易征收辦法，對小規模納稅人適用的稅率稱為征收率。2009年1月1日起，小規模納稅人增值稅征收率一律調整為3%。

（4）免稅項目

①農業生產者銷售的自產農產品；

②避孕藥品和用具；

③古舊圖書；

④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，但僅限于進口環節；

⑤外國政府、國際組織無償援助的物資和設備，進口時免征增值稅；

⑥來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備，進口時免征增值稅；

⑦由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，進口時免征增值稅；

⑧銷售自己使用過的物品免征增值稅；

（5）增值稅的起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；

②銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。

2．消費稅

（1）消費稅概述

消費稅是指以特定消費品的流轉額為征稅對象的一種稅。

（2）消費稅的納稅主體

消費稅的納稅主體是在我國境內從事生產、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。

（3）消費稅的征稅范圍

目前我國消費稅的征稅范圍共包括14個稅目：煙；酒及酒精；化妝品，包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽車輪胎；摩托車，包括輕便摩托車和摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實木地板。

（4）消費稅的稅率

消費稅實行比例稅率、定額稅率、復合稅率三種形式。

（5）消費稅的減免規定

依據我國稅法規定，對由境內生產、委托加工并在境內銷售的應稅消費品和進口的應稅消費品一律征稅，對境內生產而出口的應稅消費品免征消費稅。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定，可實行先征后退或在生產環節免征。

3．營業稅

（1）營業稅概述

營業稅是對商品流通領域和非商品性生產經營部門取得營業收入的單位和個人，就從事經營活動取得的營業銷售額征收的一種流轉稅。

營業稅的特點具體有：

①征收普遍；

②稅率低，稅收負擔較輕；

③稅率設計簡單，簡便易行；

④稅收收入比較穩定可靠。

（2）營業稅的納稅主體

依據我國《營業稅條例》，營業稅的納稅主體為在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

（3）營業稅的征稅范圍

①提供營業稅應稅勞務，包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業的應稅勞務；

②轉讓無形資產，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、專有技術、著作權和商譽；

③銷售不動產，包括銷售建筑物、構筑物和銷售其他土地附著物。

（4）營業稅的稅率

營業稅按照行業的不同，實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

①交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%；

②金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%；

③娛樂業原規定5%～20%的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個別項目外，一律實行20%的比例稅率。

納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，應從高適用稅率計算納稅。

（5）營業稅的減免規定

依照我國稅法規定，下列項目免征營業稅：

①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

②殘疾人員個人提供的勞務；

③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

⑦境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除上述項目外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

（三）所得稅法

1．企業所得稅

（1）企業所得稅概述

企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！镀髽I所得稅法》統一適用于在我國國內的企業和其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業、合伙企業。

（2）企業所得稅的納稅主體

①居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

②非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

（3）企業所得稅的征稅范圍

①居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

②非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

③上述所稱“所得”，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（4）企業所得稅的稅率

①企業所得稅的稅率為25%。

②非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得適用稅率為20%。

③符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

④國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

（5）企業所得稅的減免規定

①應當免稅項目

a．國債利息收入；

b．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

c．在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

d．符合條件的非營利組織的收入。

②可以免稅或減稅項目

a．從事農、林、牧、漁業項目的所得；

b．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

c．從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

d．符合條件的技術轉讓所得；

e．非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得。

（6）稅收抵免

企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

①居民企業來源于中國境外的應稅所得；

②非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2．個人所得稅法

（1）個人所得稅法概述

《個人所得稅法》是調整征稅機關與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅是以個人的所得為征收對象的一種稅。

（2）個人所得稅的納稅義務人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

（3）個人所得稅的征稅對象

下列各項個人所得，應納個人所得稅：

①工資、薪金所得；

②個體工商戶的生產、經營所得；

③對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

④勞務報酬所得；

⑤稿酬所得；

⑥特許權使用費所得；

⑦利息、股息、紅利所得；

⑧財產租賃所得；

⑨財產轉讓所得；

⑩偶然所得；

?經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

（4）免納和減征個人所得稅的個人收入項目

《個人所得稅法》第四條規定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：

①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

②國債和國家發行的金融債券利息；

③按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

④福利費、撫恤金、救濟金；

⑤保險賠款；

⑥軍人的轉業費、復員費；

⑦按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

⑧依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

⑩經國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條規定，有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

②因嚴重自然災害造成重大損失的；

③其他經國務院財政部門批準減稅的。

【例】2011年9月1日，修訂后的《個人所得稅法》正式施行。下列關于《個人所得稅法》的說法，正確的是（　　）。

A．稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之二十

B．扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表

C．工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3000元后的余額，為應納稅所得額

D．企業員工全月工資應納稅所得額不超過1500元的部分，適用的稅率為3%

【答案】D

【解析】A項錯誤，《個人所得稅法》第三條規定，稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。B項錯誤，第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。C項錯誤，第六條規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。D項正確，由個人所得稅稅率附表可知，企業員工全月工資應納稅所得額不超過1500元的部分，適用的稅率為3%。