第二部分　教材精講[視頻講解]

第一章　總論[視頻講解]

教材知識體系

【基本要求】了解會計的概念；了解會計對象、會計目標；了解會計準則體系、會計的核算方法以及收付實現(xiàn)制；熟悉會計的基本特征和會計的基本職能；掌握會計基本假設(shè)、權(quán)責發(fā)生制和會計信息質(zhì)量要求。

第一節(jié)  會計概念與目標

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一、會計的概念與特征

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

（二）會計的基本特征

（1）會計是一種經(jīng)濟管理活動；

（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；

（3）會計以貨幣作為主要計量單位；

（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；

（5）會計采用一系列專門的方法。

實物、勞動：不能對經(jīng)濟活動進行綜合性計量。

貨幣：能對經(jīng)濟活動進行綜合性計量。

貨幣是：主要計量單位（√）、統(tǒng)一計量單位（√）、惟一計量單位（×）。

（三）會計的發(fā)展歷程

1．古代會計（15世紀末以前）

2．近代會計（15世紀末期至20世紀50年代）

3．現(xiàn)代會計（20世紀50年代至今）

二、會計的對象與目標

（一）會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動：

上述資金運動的三部分內(nèi)容，構(gòu)成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)的進一步發(fā)展。

【例題·單選題】資金投入企業(yè)是資金運動的起點，主要包括（　　）。

A．對外銷售產(chǎn)品

B．向所有者分配利潤

C．購置固定資產(chǎn)

D．接受投資

【答案】D

【解析】AC兩項屬于資金的運用，B項屬于資金的退出。

（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準：

1．向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。

2．反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

第二節(jié)  會計的職能與方法

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一、會計的職能

（一）基本職能

會計的基本職能包括會計核算與會計監(jiān)督。

1．核算職能

會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。

確認，是指通過一定的標準或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理（定性）。

計量，是指以貨幣為單位對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應(yīng)記錄的金額（定量）。

報告，是指通過編制財務(wù)會計報告的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息。

會計核算的基本特點包括：

（1）以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動。

（2）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

完整性：不能有遺漏。

連續(xù)性：不能有中斷。

系統(tǒng)性：有機整體。

2．監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督審查。

會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（二）拓展職能

會計除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。

【例題·單選題】會計的基本職能包括（　　）。

A．核算與監(jiān)督

B．參與經(jīng)濟決策

C．預(yù)測經(jīng)濟前景

D．評價經(jīng)營業(yè)績

【答案】A

【解析】BCD三項屬于會計的拓展職能。

二、會計核算方法

（一）會計核算方法體系

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等專門方法構(gòu)成。

（二）會計循環(huán)

會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。

從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成。

從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等組成。

第三節(jié)  會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

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一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

（一）會計主體假設(shè)

會計主體：指會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

托運人將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別對待；將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別對待。

應(yīng)當注意的是，會計主體與法律主體并非是對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。

【例題·判斷題】會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。（　　）

【答案】×

【解析】公司會計只核算本公司的業(yè)務(wù)。

【例題·判斷題】企業(yè)集團有若干具有法人資格的企業(yè)組成，為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，應(yīng)編制該集團的合并會計報表。（　　）

【答案】√

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。

如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，就應(yīng)當改變會計確認、計量和報告的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)報告中作相應(yīng)披露。

（三）分計分期

指將一個會計主體持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)。

（四）貨幣計量

1．貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2．會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映；在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。

【例題·單選題】在中國境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當以（　　）反應(yīng)。

A．所在國貨幣

B．人民幣

C．所在國貨幣或人民幣二者選一

D．所在國貨幣和人民幣二者同時

【答案】B

【解析】在中國境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當以人民幣反映。

二、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（一）權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制：又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。

收入的歸屬期：按照收款的權(quán)力來確定，不管款項是否收到。

費用的歸屬期：按照付款的責任來確定，不管款項是否支付。

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當期的收入與費用；

凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當期的收入與費用。

結(jié)論：

本期支付不一定是本期的費用；

屬于本期的費用，可能已付，也可能未付。

【例題·多選題】以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，下列各項不屬于本期收入或費用的是（　　）。

A．本期支付下期的房租金

B．本期預(yù)收的貨款

C．本期預(yù)付的貨款

D．本期售出商品但尚未收到貨款

【答案】ABC

【解析】本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當期的收入與費用。ABC三項都不是本期的收入或費用。

【例題·多選題】本月收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，下列表述中，正確的有（　　）。

A．現(xiàn)金收付制下，應(yīng)當作為本月收入

B．權(quán)責發(fā)生制下，不能作為本月收入

C．現(xiàn)金收付制下，不能作為本月收入

D．權(quán)責發(fā)生制下，應(yīng)當作為本月收入

【答案】AB

【解析】收付實現(xiàn)制下，不管是否為本月銷售，本月收到的貨款就確認為本月收入；權(quán)責發(fā)生制下，只有是本月的業(yè)務(wù)才能確認為本月的收入或費用。

1．我國的企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制。

2．我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

第四節(jié)  會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

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一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計信息的質(zhì)量要求

對會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

1．可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

2．相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3．可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

4．可比性

（1）縱向可比：要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）

（2）橫向可比：要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

5．實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等。因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。

6．重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

7．謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。

但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求。

8．及時性（信息的時效性）

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第五節(jié)  會計準則體系

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一、會計準則的構(gòu)成

會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。

我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。

二、企業(yè)會計準則

2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。我國的企業(yè)會計準則體系包括1項基本準則、41項具體準則、應(yīng)用指南和解釋公告等。

三、小企業(yè)會計準則

小企業(yè)是包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。

2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計準則》分總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則等九章90條。

四、事業(yè)單位會計準則

2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。《事業(yè)單位會計準則》分總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附則等九章49條。