2014年東北財經大學433稅務專業基礎考研真題及詳解

注：1．答案必須寫在答題紙上，寫在題簽（試題）上不給分。

2．答卷須用黑色筆（鋼筆、簽字筆，圓珠筆）書寫。用鉛筆、紅筆等其他顏色筆答題，試卷作廢。

3．答卷上不得做任何與答題內容無關的特殊標記或符號，否則按零分處理。

一、概念題（每題5分，共30分）

1．稅式支出

答：稅式支出是指國家為達到一定的政策目標，在稅法中對正常的稅制結構有目的有意識地規定一些背離條款，造成對一些特定納稅人或課稅對象的稅收優惠，以起到稅收激勵或稅收照顧的作用，基于這些對正常稅制結構的背離條款所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構成財政上的稅式支出。稅式支出的實質是政府為實現自己的既定政策目標，增強對某些經濟行為的宏觀調控，以減少收入為代價的間接支出，屬于財政補貼性支出。其形式主要有起征點、稅收扣除、稅額減免、優惠退稅、優惠稅率、盈虧互抵、稅收抵免、稅收饒讓、稅收遞延和加速折舊等。

2．到岸價格

答：到岸價格（CIF價），即成本、運費和保險，是指當貨物在裝運港越過船舷時，賣方即完成交貨，就有根據合同約定向對方索取貨款的權利。貨物自裝運港到目的港的運費、保險費等由賣方支付，但貨物裝船后發生的損壞及滅失的風險由買方承擔。雖然運費和保險費都是賣方先支付，相當于賣家給買家提供了便利條件，實際上貨物越過船舷后所產生的風險已轉移至買方。

3．煙葉稅

答：煙葉稅是對在中華人民國和國境內收購煙葉的單位，在收購煙葉時征收的一種稅。2006年4月28日，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》公布施行。條例所稱煙葉是指晾曬煙葉、烤煙葉。煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內收購煙葉的單位；稅率為20％，實行比例稅率；應納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和規定的稅率計算。煙葉稅由地方稅務機關征收，納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報納稅。

4．分類綜合所得稅

答：分類綜合所得稅又稱混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結合的一種所得稅制度。納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時從應繳納的綜合所得稅中扣除。分類綜合所得稅分為交叉型和并立型兩類。

5．抗稅

答：抗稅是指以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。拒絕接受稅務機關檢查，威脅、圍攻、毆打稅務人員等行為，也屬于抗稅。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，除由稅務機關追繳納稅人拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究其刑事責任。

6．稅務行政賠償

答：稅務行政賠償是指稅務機關和稅務機關工作人員違法行使稅收征管職權，對公民、法人和其他組織的合法權益造成損害的，由國家承擔賠償責任，并由稅務機關具體履行義務的一項法律制度。中國的國家賠償范圍包括行政賠償和司法賠償。稅務行政機關及其稅務人員在行使其職權時有下列侵犯財產權情形之一的，受害人有取得賠償的權利：①違法作出征稅行為；②違法實施罰款等行政處罰行為；③違法作出責令納稅人提供納稅保證金或納稅擔保行為；④違法作出稅收保全措施；⑤違法作出通知出入境管理機關阻止納稅人出境的行為；⑥違法作出稅收強制執行措施；⑦違法拒絕頒發稅務登記證、審批認定為一般納稅人、發售發票或不予答復等行為。

二、簡答題（1～4題各10分，第5題12分，共52分）

1．“營改增”試點后增值稅扣稅憑證有哪些？

答：營業稅應稅服務改征增值稅后，對于試點納稅人最大的變化就是增值稅相對于營業稅來說是價外稅，必須取得符合37號文規定的增值稅扣稅憑證，才準予抵扣進項稅額。納稅人應按時取得合法增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證才能抵扣。“營改增”試點后增值稅扣稅憑證包括：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。增值稅專用發票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關進口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。

（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。買價是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

（4）原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日以后開具的運費結算單據不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票上注明的稅額抵扣進項稅。

（5）自2010年10月1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目開發，在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。

（6）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

（7）增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

（8）自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定抵扣試點范圍，其購進農產品無論是否用于上述產品，增值稅進項稅額均按照試點實施辦法的規定抵扣。除上述規定以外的納稅人，其購進農產品仍按照現行增值稅的有關規定抵扣農產品進項稅額。

2．企業所得稅法規對小微企業的認定條件有哪些？其優惠稅率是如何規定的？

答：（1）小型微利企業減按20％的稅率征收企業所得稅，其認定條件如下：

①工業企業，從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

②其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（2）優惠稅率規定如下：

①《企業所得稅法》及其實施條例規定對從事國家非限制和非禁止行業并符合條件的、年度應納稅所得不超過30萬元的小型微利企業，按20％的稅率征收企業所得稅;

②自2011年1月1日～2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅;

③自2012年1月1日～2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅;

④自2014年1月1日～2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅;

⑤自2015年1月1日～2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。

3．個人所得稅全員全額扣繳申報是如何規定的？

答：個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務人向個人支付應稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務人應當在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息。

（1）實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：①工資、薪金所得；②勞務報酬所得；③稿酬所得；④特許權使用費所得；⑤利息、股息、紅利所得；⑥財產租賃所得；⑦財產轉讓所得；⑧偶然所得；⑨經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

（2）全員全額扣繳明細申報，就是扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息：姓名、身份證件類型及號碼、職務、戶籍所在地、有效聯系電話、有效通信地址及郵政編碼等。個人及基礎信息發生變化時，扣繳義務人應將變更信息報送主管稅務機關。

（3）扣繳義務人應設立代扣代繳個人所得稅款備查簿，正確反映扣繳個人所得稅情況。此外，在稅法規定的期限內解繳代扣稅款時，應向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》和個人基礎信息。如果同時報送有困難的，應最遲在扣繳稅款的次月底前報送。

（4）扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理扣繳申報，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理扣繳申報。

（5）稅務機關應于年度終了3個月內，為已經實行扣繳申報后的個人按其全年實際繳納的個人所得稅額開具《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》。

（6）稅務機關應根據所掌握的涉稅信息，定期對扣繳義務人扣繳申報和個人自行納稅申報的情況進行交叉稽核、分析評估。

（7）全員全額申報旨在建立健全納稅人信息檔案，加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，并不涉及個人所得稅稅率，也不涉及到“起征點”，對依法繳納個人所得稅的納稅人而言，其收入并不會受到影響。

4．稅務登記的種類有哪些？

答：稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度。它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。稅務登記的種類包括：

（1）設立登記

設立稅務登記是指納稅人依法成立并經工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納入國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。

（2）變更登記

變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。變更稅務登記的主要目的在于及時掌握納稅人的生產經營情況，減少稅款的流失。

（3）停業復業登記

從事生產經營的納稅人，經確定實行定期定額征收方式的，其在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。停業期結束后，納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后，辦理復業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納入正常管理。

（4）注銷登記

注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續。辦理注銷稅務登記后，該當事人不再接受原稅務機關的管理。

（5）外出經營報驗登記

從事生產經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，該證明實行一地一證原則，即納稅人每到一縣（市）都要開具一份《外出經營活動稅收管理證明》。

5．納稅人自產自用應稅消費品應如何確定消費稅征稅范圍？其稅基如何確定？

答：（1）自產自用消費品征稅范圍的確定

自產自用，是指納稅人生產應稅消費品后，不是直接用于對外銷售而是用于連續生產應稅消費品或者用于其他方面。其征稅范圍的確定分為以下幾種：

①用于連續生產應稅消費品

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，即作為生產最終應稅消費品的直接材料并構成最終產品實體的應稅消費品不征稅。

②用于其他方面的應稅消費品

納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

總體上消費稅的計算公式如下：

a．實行從價定率計稅的，應納消費稅＝銷售額×稅率；

b．實行從量定額計稅的，應納消費稅＝銷售數量×單位稅額；

c．實行復合計稅的，應納消費稅＝銷售數量×單位稅額＋銷售額×稅率。

（2）消費稅稅基的確定

當有同類消費品銷售價格時，按照同類消費品銷售價格納稅；當沒有同類消費品銷售價格時，按照組成計稅價格計算納稅。

①有同類消費品的銷售價格

應納稅額＝同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用稅率。

同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量的加權平均計算。當應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由或者無銷售價格的，不得列入加權平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費品銷售價格

a．實行從價定率

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1–比例稅率）

  ＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1–比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

b．實行復合計稅

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數量×定額稅率

“成本”是指應稅消費品的產品生產成本；“利潤”是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

三、論述題（第1題16分，第2題22分。共38分）

1．試述稅收負擔公平原則。

答：當代西方學者在前人提出的稅收原則基礎上，圍繞著稅收在現代經濟生活中的職能作用來立論，并據此提出了當代稅收的最高三原則，即公平原則、效率原則和穩定原則。在當代西方經濟學家看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的首要原則。稅收公平原則是指政府征稅要使每個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持均衡。

（1）“公平”是相對于納稅人的納稅條件而言的，而不單是稅收本身的絕對負擔問題。稅收公平問題不能孤立地看稅負本身，而是要聯系納稅人的經濟能力或納稅能力，稅收負擔要和納稅人的經濟能力或納稅能力相適應。“公平”包括兩方面的含義：

①橫向公平，即經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數額的稅收，這要求以同等的方式對待條件相同的人，稅收不應是有差別的；

②縱向公平，即經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收。這要求以不同的方式對待條件不同的人。

（2）確定以什么標準來衡量稅收是否公平，對此西方經濟學界存在著兩種主張：

①受益原則，又稱“利益說”，即納稅人納多少稅應根據每個人從政府所提供的公共服務中獲得的利益的多少來確定。享受利益多者多納稅，享受利益少者少納稅，不享受利益者則不納稅。

表面上看，這一原則有一定的合理性。人們享受政府提供的商品和服務，從中得利．自然應該納稅。納稅多少應根據他享受的利益多少來確定。但實際上，這種觀點沒有多大說服力和可行性。就個別稅種來說，接受益原則征稅是可能的，也是必要的；但就稅收總體來說，按受益原則來分攤稅負則做不到。顯然，這條原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決所有問題。

②支付能力原則，又稱“能力說”，即根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多少。這是迄今公認的比較合理也易于實行的標準。但是對于如何測度納稅能力的問題，主要有“客觀說”和“主觀說”兩大派觀點。

a.“客觀說”，主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出來表示，納稅人的納稅能力的測度也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。收入通常被認為是測度納稅人納稅能力的最好尺度。

b.“主觀說”，主張以納稅人因納稅而感受到的犧牲程度大小為測定尺度。具體來說也分為三種尺度：均等犧牲，即等量絕對犧牲，要求每一納稅人因納稅而犧牲的總效用相等；比例犧牲，即等量比例犧牲，要求每一納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例；最小犧牲，即等量邊際犧牲，要求全社會因納稅而犧牲的總效用最小。

綜上，稅負公平原則是實施稅收最重要的原則之一，它包括橫向公平和縱向公平兩方面的內涵，稅負公平的確定標準包括收益原則和支付能力原則。

2．根據稅收職能決定因素理論分析我國稅收的職能。

答：稅收職能是稅收所具有的滿足國家需要的能力。它以稅收的內在功能為基礎，以國家行使職能的需要為轉移，是稅收內在功能與國家行使職能需要的有機統一。根據稅收職能決定因素理論，我國稅收的職能有三種：組織財政收入職能、調節宏觀經濟職能和監督經濟活動職能。

（1）組織財政收入職能

該職能又稱“收入手段職能”，是稅收職能中最基本的職能。國家為了實現其職能，需要大量的財政資金，稅收作為國家依照法律規定參與剩余產品分配的活動，承擔起籌集財政收入的重要任務。

我國稅收在發揮組織財政收入職能時，要注意處理好以下幾個方面的關系：

①稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發揮不可能充分；而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發揮。

②稅收（財政收入）總量。當稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經濟負擔能力的原則。

③稅收籌集資金的形式結構。稅收組織財政收入職能的發揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學合理的稅種結構有利于發揮稅收組織財政收入的職能。

（2）調節宏觀經濟職能

該職能又稱“調節手段職能”，其使稅收成為國家調節社會經濟活動的重要經濟杠桿。國家為了執行其管理社會和干預經濟的職能，除需籌集必要的財政資金作為其物質基礎外，還要通過制定一系列正確的經濟政策，以及體現并執行諸政策的各種有效手段，才能保證職能的實現。

①稅收作為國家強制參與社會產品分配的主要形式，在籌集財政收入的同時，也改變了各階級、階層、社會成員及各經濟組織的經濟利益。物質利益的多寡，誘導著他們進行不同的社會經濟行為。因此，國家有目的地利用稅收體現其有關的社會經濟政策，通過對各種經濟組織和社會成員的經濟利益的調節，使他們的微觀經濟行為盡可能符合國家預期的社會經濟發展方向。

②稅收調節社會經濟職能的實現，受到一定社會形態下國家政治經濟狀況及國家任務的影響。社會主義市場經濟體制下國家宏觀調控體系的建立，對實現稅收調節社會經濟活動的職能，既提出了強烈要求，也提供了可能的條件。

③目前我國稅收在調節收入分配領域和優化資源配置方面發揮著重要作用，稅制的不斷改革與完善配合著經濟飛速發展的步伐，環境因素納入稅收的考量范圍，輕稅負的呼聲越來越高，協調國家區域經濟的均衡發展成為稅收調控的重要目標，利用國際稅收協定和稅收優惠吸引、利用外資也成為稅收調節經濟的表現之一。

（3）監督經濟活動職能

稅收政策體現著國家的意志，稅收制度是納稅人必須遵守的法律準繩，它約束著納稅人的經濟行為。稅收監督社會經濟活動的廣泛性與深入性，是隨著商品經濟的發展和國家干預社會經濟生活的程度而發展的。

①我國自改革開放以來，商品市場和稅收制度的建立日趨完善。稅收在參與分配過程中，涉及到國民經濟的各個部門和社會再生產的各個環節，稅收的數量和構成反映出社會經濟各個方面的狀況，反映出各部門比例關系和社會再生產各個環節是否協調。

②國家通過稅務登記、稅源調查與預測、納稅檢查等，加強了對納稅人經濟活動的檢查和監督，掌握了納稅人產品結構、銷售狀況、成本水平、企業純收入等方面的信息，確保了國家財政收入的實現。

綜上所述，在稅收的三大職能中，籌集財政收入的職能是基本的，是實現調節宏觀經濟和監督經濟活動兩項職能的基礎條件。隨著我國市場經濟的逐步完善和發展，調節社會經濟生活和監督社會經濟生活的職能，也變得越來越重要。

四、計算題（每題15分，共30分）

分析計算下列各題。要求列出計算步驟，每步驟得數精確到小數點后兩位。

1．某實木地板廠系增值稅一般納稅人，增值稅和消費稅納稅期限均為1個月。2013年10月份該廠有關業務資料如下：

（1）從油漆廠購進油漆1批并取得增值稅專用發票，發票上注明的價款、稅款分別為80萬元、13.6萬元；支付運費1萬元，取得貨物運輸業增值稅專用發票，發票上注明的增值稅額0.11萬元，油漆已運抵企業，款項已付訖。

（2）向農業生產者收購原木1批，收購憑證上注明支付的收購金額為50萬元；支付運費2萬元，取得鐵路運輸部門開具的運輸費用結算單據，原木已運抵企業，款項已付訖。

（3）購進辦公用消耗性材料并取得增值稅專用發票，發票上注明的價款、稅款分別為2萬元、0.34萬元；該批辦公用材料直接交付辦公科室使用，貨款已付訖。

（4）購進建筑材料，取得對方開具的普通發票，發票中注明的金額為23.4萬元，該批建筑材料已運抵企業并用于廠房修繕。

（5）因管理不善致使上月購進的部分油漆丟失，實際成本2萬元；該批油漆的進項稅額已在上月申報抵扣。

（6）銷售A類實木地板1000箱，開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為300萬元，貨款已收訖。

（7）將自產的A類實木地板10箱用于本企業會議室裝修。

（8）向個體戶銷售B類實木地板，取得銷售額（含增值稅）46.8萬元，款項已收訖。其他資料：該廠上月留抵稅額為4.2萬元；本月取得的增值稅法定扣稅憑證已在當月通過主管稅務機關的認證；實木地板消費稅適用稅率為5％。要求：按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

（1）計算該廠本月實現的銷項稅額。

（2）計算該廠本月可申報抵扣的進項稅額。

（3）計算該廠本月應納增值稅額。

（4）計算該廠本月應納消費稅額。

答：（1）銷項稅額＝[300＋46.8÷（1＋17％）]×17％＋（300÷1000）×10×17％＝58.31（萬元）

（2）進項稅抵扣應注意：①原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（2014年1月1日后開具的鐵路運輸費用結算單據），不得作為增值稅扣稅憑證。因此收購原木的運費不得抵扣進項稅；

②外購建筑材料用于企業廠房修繕，屬于外購產品用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅；

③因管理不善導致外購油漆部分丟失，該部分進項稅應該轉出。因此，

可申報進項稅額＝13.6＋0.11＋50×13％＋2×7％＋0.34－2×17％＝20.35（萬元）。

（3）應納增值稅額＝58.31－20.35－4.2＝33.76（萬元）。

（4）將自產應稅消費品用于其他方面，視同銷售，要繳納消費稅。因此將自產A類實木地板用于公司會議室裝修，需要納稅。

應納消費稅額＝[300＋46.8÷（1＋17％）＋300×10÷1000]×5％＝17.15（萬元）。

2．某家具廠系我國居民企業，2012年度有關生產經營資料如下：

（1）主營業務收入4500萬元，主營業務成本2200萬元。

（2）其他業務收入600萬元，其他業務成本450萬元。

（3）營業稅金及附加38.5萬元。

（4）銷售費用750萬元，其中，廣告費和業務宣傳費720萬元。

（5）管理費用450萬元，其中，業務招待費60萬元，符合條件的新技術研究開發費160萬元。

（6）財務費用賬戶借方余額36.5萬元。該賬戶貸方記載：存款利息收入10萬元；借方記載：手續費支出2萬元，借款利息支出44.5萬元。企業借款情況是：本年初向銀行借款250萬元，年利率為5.8％；年初又向其他企業拆借資金300萬元，年利率為10％；兩項借款均用于生產經營，年底尚未歸還。

（7）投資收益65萬元，其中，5萬元系國債利息收入，60萬元系從境內被投資企業分回的利潤。

（8）營業外收入120萬元，系轉讓專利技術的凈收益，符合稅收優惠條件。

（9）營業外支出160萬元，其中，稅收滯納金、罰款10萬元，通過符合條件的公益性社會團體向受災地區捐款150萬元，取得合法的公益性捐贈票據。

其他資料如下：

（1）2012年實際發生工資支出350萬元，職工福利費57萬元，職工教育經費11.25萬元，實際撥繳的工會經費8.4萬元；上述支出已計入成本費用。

（2）該廠上年度結轉到本年度扣除的廣告費為80萬元。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該廠2012年度的會計利潤總額。

（2）計算該廠2012年度的應納稅所得額。

（3）計算該廠2012年度應繳納的企業所得稅。

答：（1）營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益＋投資損益，所以：

營業利潤＝（4500＋600）－（2200＋450）－38.5－750－450－36.5＋65＝1240（萬元）；

會計利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出＝1240＋120－160＝1200（萬元）。

（2）營業（銷售）收入＝主營業務收入＋其他業務收入＝4500＋600＝5100（萬元）；

①廣告費和業務宣傳費的扣除限額：5100×15％＝765（萬元），本年度發生廣告費和業務宣傳費720萬元，上年度結轉至本年度扣除的廣告費有80萬元，720+80-765=35（萬元），因此還有35萬元下期稅前抵扣；

②業務招待費扣除限額：60×60％＝36（萬元），5100×5‰＝25.5（萬元），所以調增60－25.5＝34.5（萬元）；

③新技術研究開發費應加計扣除50％，所以調減160×50％＝80（萬元）；

④該企業向非金融企業借款的利息支出扣除限額：300×5.8％＝17.4（萬元）＜300×10％＝30（萬元），所以調增30－17.4＝12.6（萬元）；

⑤國債利息收入和從境內被投資企業分回的利潤均屬于免稅收入，所以調減65萬元；

⑥一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，所以調減120萬元。

⑦稅收滯納金、罰款屬于不得扣除項目，所以調增10萬元；

⑧公益性捐贈扣除限額：1200×12％＝144（萬元）＜160（萬元），所以調增160－144＝16（萬元）；

⑨職工福利費扣除限額：350×14％＝49（萬元），所以調增57－49＝8（萬元）；

工會經費扣除限額：350×2％＝7（萬元），所以調增8.4－7＝1.4（萬元）；

職工教育經費扣除限額：350×2.5％＝8.75（萬元），所以調增11.25－8.75＝2.5（萬元）；

綜上，應納稅所得額＝1200＋34.5－80＋12.6－65－120＋10＋16＋8＋1.4＋2.5＝1020（萬元）。

（3）應納所得稅額＝1020×25％＝255（萬元）。