第十一章　關　稅

一、思考題

1．關稅有哪些主要分類方式？

答：關稅是主權國家根據其政治、經濟需要，由設置在邊境、沿海口岸或境內的水、陸、空國際交往通道的海關機關依據國家規定，對進出國境（或關境）的貨物和物品征收的一種稅。關稅根據不同的劃分標準有不同的分類，具體如下：

（1）按征稅商品的流向劃分，可把關稅分為進口稅、出口稅和過境稅。

（2）按關稅的計征依據或標準分類，可把進口關稅分為從價關稅、從量關稅和復合關稅。

（3）按征稅有無優惠劃分，可把進口關稅分為普通稅和最惠國稅。普通稅和最惠國稅是正常進口稅的兩種形式。最惠國稅適用于從與該國簽訂有最惠國待遇原則的貿易協定的國家或地區進口的商品。普通稅適用于從與該國沒有簽訂這種貿易協定的國家或地區進口的商品。最惠國稅比普通稅的稅率要低，有時差幅很大。目前，大多數國家都已加入了世界貿易組織，或簽訂雙邊及多邊貿易條約或協定，相互確認最惠國待遇原則、享受最惠國稅率。因此，正常進口稅通常指最惠國稅。

（4）按征稅的依據可把關稅劃分為正稅和附加稅。

①正稅。是指正常關稅，依據公布的稅率征收，進口稅、出口稅、過境稅、優惠稅均屬于正稅。

②附加稅。進口附加稅在大多數情況下，是對特定的商品和國家征收，采用較多的形式是反補貼稅、反傾銷稅、保障性關稅和報復性關稅。

2．關稅對進出口商品征稅在征收范圍確定上有何主要區別？

答：關稅對進出口商品征稅在征收范圍確定上有所區別，具體如下：

（1）我國對進口商品實行普遍征稅，貿易性進口關稅的征稅范圍是進口通過我國邊境的貨物。我國關稅以國際通行的《商品名稱及編碼協調制度》為基礎進行歸類，把商品分為21大類，97章，以下再分為項目、一級子目、兩級子目，共5個等級，7977個稅目，按8位數碼編號，以確定具體商品適用的稅目和稅率。

（2）我國對大部分出口產品不征稅，只對出口盈利性高，防止削價競銷，以及國內緊俏的少數商品征收出口稅。征收出口關稅的商品主要有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠等36種。對其中16種商品實行零稅率，因此，實際征收出口關稅的商品只有20種。

3．我國進口關稅有哪幾種稅率，分別適用哪些對象？

答：我國進口關稅在執行稅率欄內分設最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率。

（1）最惠國稅率。適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員國家或地區的進口貨物，或者原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或者地區進口的貨物。

（2）協定稅率。依據中國－東盟自由貿易區協議、中國－智利自由貿易區協定、中國－巴基斯坦自由貿易區協定、《亞太貿易協定》，對原產于東盟10國、智利、巴基斯坦、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉國等國家的部分進口商品實行比最惠國稅率更低的協定稅率。

（3）特惠稅率。對原產于老撾等東南亞4國、貝寧等非洲31國、也門等6國，共41個最不發達國家的部分商品實行特惠稅率。

（4）普通稅率。適用原產于上述國家或者地區以外的國家或者地區進口的貨物。目前我國的進口關稅稅率主要使用最惠國稅率，并通過差別稅率體現國家的經濟、外貿政策。

（5）零關稅。對原產于港澳地區且完成原產地標準核準的產品實行零關稅。

4．什么是暫定稅率，與正常稅率有何區別？

答：暫定稅率，即調整后暫時執行的關稅稅率。關稅暫定稅率是在海關進出口稅則規定的進口優惠稅率和出口稅率的基礎上，對進口的某些重要的工農業生產原材料和機電產品關鍵部件（但只限于從與中國訂有關稅互惠協議的國家和地區進口的貨物）以及出口的部分資源性產品實施的更為優惠的關稅稅率。暫定稅率比正常稅率更優惠，一般按照年度制訂，并且隨時可以根據需要恢復按照法定稅率征稅。

5．關稅的法定減免、特定減免和臨時減免分別適用哪些對象？

答：根據《海關法》的規定，關稅的減免可分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。

（1）法定減免的適用對象

法定減免指《海關法》、《關稅條例》和《進出口稅則》中所規定的給予進出口貨物的關稅減免。一般適用以下幾類：

①免稅物品；②酌情減免稅的物品；③中華人民共和國締結或者參加的國際條約規定減征或免征關稅的貨物、物品，海關應當按照規定予以減免關稅。

（2）特定減免的適用對象

特定減免是政策性減免稅，指由國務院或國務院授權的海關總署、財政部根據國家政治、經濟政策的需要，對特定地區、特定用途、特定的資金來源的進出口貨物制訂的專項減免稅規定。主要包括：

①按特定地區實施的關稅優惠。

②按特定企業實施的關稅優惠，包括對依法批準的外商投資企業進口的設備和原材料，加工裝配、補償貿易項目進口的加工設備等予以免稅。

③按特定用途實施的關稅優惠，包括：a．科教用品；b．殘疾人專用品；c．扶貧、慈善性捐贈物資；d．加工貿易產品；e．邊境小額貿易；等等。

（3）臨時減免的適用對象

臨時減免也稱特案減免，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他形式的減免稅。臨時減免由海關總署或會同財政部按照國務院的規定，根據某個單位、某類商品、某個時期或某批進出口貨物的特殊情況，需要對其進口應稅貨物特案予以關稅減免。臨時減免稅已于1993年6月停止審批。

6．我國關稅的原產地規則是如何確定的？

答：我國原產地規定基本上采用全部生產地標準和實質性加工標準兩種國際上通用的原產地標準。

（1）全部生產地標準。全部生產地標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，生產或制造國即為該貨物的原產國。完全在一國內生產或制造的進口貨物包括：

①在該國領土或領海內開采的礦產品；

②在該國領土上收獲或采集的植物產品；

③在該國領土上出生或由該國飼養的活動物及從其所得產品；

④在該國領土上狩獵或捕撈所得的產品；

⑤在該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產品；

⑥在該國加工船加工由該加工船取得的海洋捕撈物和其他產品；

⑦在該國收集的只適用于再加工制造的廢碎料和廢舊物品；

⑧在該國完全使用上述項目所列產品加工成的制成品。

（2）實質性加工標準。實質性加工標準適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國標準。其基本含義是經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。實質性加工指產品經過加工后，在進口稅則中四位數號一級的稅則歸類已經有了改變；或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30％以上的。

（3）其他。對機器、儀器、器材或車輛所有零件、部件、配件、備件及工具，如與主件一起進口，而且數量合理，其原產地按主件的原產地予以確定；如分別進口，應按其各自的原產地確定。

7．一般貿易方式進口貨物完稅價格如何確定？

答：一般貿易方式進口貨物完稅價格的確定：

（1）以成交價為基礎確定完稅價格；

（2）進口貨物成交價格的調整；

（3）以海關估價確定完稅價格。買賣雙方之間有特殊關系的，其特殊關系對成交價格產生影響的，或進口貨物的完稅價格不能按照成交價確定時，海關應當依次使用下列方法估定完稅價格：

①相同或類似貨物成交價格方法；

②倒扣價格方法；

③計算價格方法；

④合理方法。

8．運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物的完稅價格如何確定？

答：運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

9．運往境外加工貨物的完稅價格如何確定？

答：運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

10．進口貨物海關估定價格應按照什么樣的程序進行？

答：買賣雙方之間有特殊關系的，其特殊關系對成交價格產生影響的，或進口貨物的完稅價格不能按照成交價確定時，海關應當依次使用下列方法估定完稅價格：

（1）相同或類似貨物成交價格方法；

（2）倒扣價格方法；

（3）計算價格方法；

（4）合理方法。

11．出口貨物完稅價格如何確定？

答：出口貨物完稅價格如下確定：

（1）以成交價格為基礎的完稅價格；

（2）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：

①同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；

②同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；

③根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；

④按照合理方法估定的價格。

12．什么情況下海關應對納稅人退還關稅？

答：在以下情況下海關應對納稅人退還關稅：

（1）納稅人發現海關誤征、多繳納稅款的；

（2）已征進口關稅的貨物，因品質或者規格問題，原狀退貨復運出境的；

（3）已征出口關稅的貨物，因品質或者規格問題，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的；

（4）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的，海關應對納稅人退還關稅。

13．關稅的補征和追征有何區別？

答：海關補稅是指納稅義務人短繳、少繳或漏繳海關關稅，由海關按規定進行補征的行為，具體來說有關稅補征和追征兩種形式。兩者的區別如下：

（1）具體含義不同：

①補征，是指海關對非因納稅人違反海關規定而造成的少征或漏征的關稅進行補稅的行為。其強調的是由海關工作差錯等非納稅義務人違反規定的原因造成的。

②追征，是指海關對因納稅人違反海關規定而造成的少征或漏征的關稅進行補稅的行為。其強調的是由于納稅義務人違反稅務規定，如申報不實等原因造成的。

（2）稅務處理方法不同

①進出口貨物放行后，海關發現少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內向納稅義務人補征稅款；

②因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的納稅人的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

14．我國有哪些保稅制度？

答：目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區等制度。

（1）保稅倉庫是指專門存放經海關核準的保稅貨物的倉庫。這種倉庫僅限于存放供來料加工、進料加工復出口的料件，暫時存放以后復運出口的貨物和經過海關批準緩辦納稅手續進境的貨物；

（2）保稅工廠是指經過海關批準，并在海關監管之下專門建立的，用免稅進口的原材料、零部件、元器件等加工、生產、制造或者存放外銷產品的專門工廠、車間；

（3）保稅區是指在出入境比較便利的地方，劃出一些易于管理的區域，以與外界隔離的全封閉方式，在海關監管下存放和加工保稅貨物的特定區域。

15．非貿易性進口物品關稅的完稅價格如何確定？

答：非貿易性進口物品即進口行郵物品。進口行郵物品主要指入境旅客、運輸工具服務人員攜帶的應稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個人物品。進口行郵物品的進口稅實行按完稅價格從價計征，但由于行李、物品來自世界各地，情況復雜，價格不一，無法確定實際完稅價格。為了既使稅負合理，又簡化通關手續，海關總署編制了《進口旅客行李物品和個人郵遞物品完稅價格表》，作為完稅價格依據，規定在全國各地海關統一執行。

16．在什么情況下要開征反傾銷稅？

答：進口產品以傾銷方式進入我國市場，并對已經建立的國內產業造成實質損害或者產生實質損害威脅，或者對建立國內產業造成實質阻礙的，國內產業或者代表國內產業的自然人、法人或者有關組織可以依法向商務部提出反傾銷調查的申請。

（1）開征臨時反傾銷稅的情況

商務部根據調查結果，分別就傾銷、損害和兩者之間的因果關系是否成立做出初裁決定。初裁決定確定傾銷成立，并由此對于國內產業造成損害的，可以采取征收臨時反傾銷稅，要求提供保證金、保函或者其他形式擔保的臨時反傾銷措施。

（2）開征反傾銷稅的情況

初裁決定確定傾銷、損害和兩者之間的因果關系成立的，商務部應當對傾銷及其幅度、損害及其程度繼續調查，并根據調查結果分別做出終裁決定。終裁決定確定傾銷成立，并由此對國內產業造成損害的，可以征收反傾銷稅。

17．在什么情況下要開征反補貼稅？

答：進口產品存在補貼，并對已經建立的國內產業造成實質損害或者產生實質損害威脅，或者對建立國內產業造成實質阻礙的，國內產業或者代表國內產業的自然人、法人或者有關組織可以依法向商務部提出反補貼調查的申請。初裁決定確定補貼、損害和兩者之間的因果關系成立的，商務部應當對補貼及其金額、損害及其程度繼續調查，并根據調查結果分別做出終裁決定。終裁決定確定補貼成立，并由此對于國內產業造成損害的，可以征收反補貼稅。

二、練習題

1．某企業從國外進口1000噸化肥，海關無法審定其成交價格，但國內市場同類商品的批發價格為每噸2800元，進口關稅最低稅率為20％，費用利潤率為20％。計算該批進口化肥應納關稅。

答：應納關稅＝[0.28×1000／（1＋20％＋20％）]×20％＝40（萬元）。

2．某企業向海關報明后將一臺價值65萬元的機械運往境外修理，機械修復后準時復運進境。假設該機械的關稅稅率為5％，支付的修理費和料件費為35萬元（經海關審查確定）。計算該企業應納關稅。

答：應納關稅＝35×5％＝1.75（萬元）。

3．某建筑工程公司獲海關核準從國外暫時進口A、B兩臺施工機械。已知A、B機械的到岸價格分別為1536萬元和1920萬元，其留在國內使用的時間分別為4個月和8個月，適用的關稅稅率均為10％。計算該公司應納關稅。

答：應納關稅＝1536×10％×1／48×4＋1920×10％×1／48×8＝44.8（萬元）。

4．2008年9月1日，某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用3年后項目完工，2011年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10％，海關規定的監管年限為5年。計算該公司應補繳關稅。

答：應納關稅＝300×10％×（5－3）／5＝12（萬元）。

5．某進出口公司進口一批非消費稅應稅貨物，境外口岸離岸價格折算成人民幣2000萬元，支付運費50萬元，保險費40萬元，這批貨物適用17％的增值稅稅率，10％的進口關稅稅率。貨物到達我國口岸后，海關填發了稅款繳納證，但該公司因故自海關填發稅款繳納證之日起第18天才繳納稅款。分別計算該公司應繳關稅、增值稅及關稅和增值稅的滯納金。

答：應納關稅＝（2000＋50＋40）×10％＝209（萬元）；

應納增值稅＝（2090＋209）×17％＝390.83（萬元）；

滯納金＝（209＋390.83）×10.5‰×3＝0.90（萬元）。

6．某外貿公司從國外進口化妝品，國外成交價格206萬美元，發生運輸費2萬美元，保險費0.4萬美元，包裝材料費0.2萬美元，支付特許權使用費0.4萬美元，為進口商品向買方采購代理人支付勞務費0.5萬美元，向買賣雙方經紀人支付經紀費1萬美元，設備安裝維修費1.5萬美元。同期以3200萬元人民幣出售給國內某商場。進口關稅稅率40％，消費稅稅率30％。計算該外貿公司進口和國內銷售應納和應退關稅、消費稅和增值稅。美元與人民幣匯價1:6.8。

答：（1）外貿公司進口：

化妝品關稅完稅價格＝（206＋2＋0.4＋0.2＋0.4＋1）×6.8＝1428（萬元）；

化妝品應納關稅＝1428×40％＝571.2（萬元）；

化妝品應納消費稅＝（1428＋571.2）÷（1－30％）×30％＝856.8（萬元）；

化妝品應納增值稅＝（1428＋571.2＋856.8）×17％＝485.32（萬元）；

（2）外貿公司銷售：

應納增值稅＝3200×17％－485.52＝58.48（萬元）。

7．有進出口經營權的某外貿公司，10月份發生以下經營業務：（1）經有關部門批準從境外進口小客車300輛，每輛貨價5萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實，其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2％。該公司向海關繳納了相關稅款，并取得完稅憑證。（2）該公司委托運輸公司將小客車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用20萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出240輛，每輛取得含稅銷售額11.5萬元。小客車關稅稅率為30％，貨物關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，小客車消費稅稅率為5％。計算小客車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅；計算國內銷售環節應繳納的增值稅。

答：（1）小客車進口應納稅

關稅完稅價格＝5×300×（1＋2％）×（1＋3‰）＝1534.59（萬元）。

進口關稅＝1534.59×30％＝460.38（萬元）。

進口消費稅＝（1534.59＋460.38）／（1－5％）×5％＝105（萬元）；

進口增值稅＝（1534.59＋460.38＋105）×17％＝357（萬元）。

（2）國內銷售環節應納稅

應納增值稅＝11.5×240／（1＋17％）×17％－（357×240／300＋20×7％×240／300）＝114.31（萬元）。

8．某轎車生產企業為增值稅一般納稅人，12月份的生產經營情況如下：

（1）進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費7萬元；

（2）進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元，保險費2萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費4萬元；

（3）國內購進鋼材，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用12萬元、裝卸費用3萬元；當月將30％用于企業基建工程；

（4）從廢舊物資回收經營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經營單位開具的稅務機關監制的普通發票，注明金額90萬元，另支付運輸費、裝卸費共計6萬元；

（5）1日將A型小轎車130輛賒銷給境內某代理商，約定15日付款，15日企業開具增值稅專用發票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業；

（6）銷售A型小轎車10輛給本企業有突出貢獻的業務人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；

（7）企業新設計生產B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業和維修廠位于同一市區，市場上無B型小轎車銷售價格。

其他相關資料：①該企業進口原材料和機械設備的關稅稅率為10％；②生產銷售的小轎車適用消費稅率12％；③B型小轎車成本利潤率8％；④相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證。

根據上述資料，按下列序號回答問題，每問題需計算出合計數：

（1）計算企業進口原材料應繳納的關稅；

（2）計算企業進口原材料應繳納的增值稅；

（3）計算企業進口機械設備應繳納的關稅；

（4）計算企業進口機械設備應繳納的增值稅；

（5）計算企業國內購進原材料和運費可抵扣的進項稅額；

（6）計算企業購入報廢汽車部件可抵扣的進項稅額；

（7）計算企業銷售A型小轎車的銷項稅額；

（8）計算企業銷售B型小轎車的銷項稅額；

（9）計算企業應繳納的增值稅；

（10）計算企業應繳納的消費稅（不含進口環節）。

答：（1）12月進口原材料應繳納的關稅＝（120＋8＋3＋13）×10％＝14.40（萬元）；

（2）12月進口原材料應繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17％＝26.93（萬元）；

（3）12月進口機械應繳納的關稅＝（60＋3＋6＋2）×10％＝7.10（萬元）；

（4）12月進口機械應繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.1）×17％＝13.28（萬元）；

（5）12月購進原材料和運費可抵扣的進項稅額＝（51＋12×7％）×（1－30％）＝36.29（萬元）；

（6）12月購入報廢汽車部件可抵扣的進項稅額＝90×10％＝9（萬元）；

（7）12月銷售A型小轎車的銷項稅額＝397.8＋8／（1＋17％）×17％＋10×397.8／130＝429.56（萬元）；

（8）12月B型小轎車的銷項稅額為0；

（9）企業12月應繳納的增值稅＝429.56－（26.93＋13.28＋36.29＋9＋7×7％）＝343.57（萬元）；

（10）企業12月應繳納消費稅（不含進口環節）＝[2340＋8／（1＋17％）＋10×2340／130]×12％＝303.22（萬元）。

提示：將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅。

【說明】根據現行規定，交通運輸業納入增值稅的征收范圍。取得貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額抵扣。貨物運輸業增值稅專用發票增值稅稅率為11%，不再執行運輸費用依照7%扣除率計算進項稅額。取得普通發票，不予抵扣。題中根據原有規定按7％扣除率計算。

9．2009年6月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關稅稅率為10％），海關規定的監管年限為5年；2011年5月31日，公司研發項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業。計算該公司應補繳的關稅。

答：應納關稅＝800×10％×（1－2÷5）＝48（萬元）。

10．位于市區的某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產達到低污染排放值A型小轎車。A型小轎車最高售價22萬元／輛，平均售價20萬元／輛（均為不含稅價），汽缸容量為2.0升。2011年3月發生下列經濟業務：

（1）進口一批小轎車發動機，支付貨款350萬元，境外運輸費用及保險費15萬元，與購買發動機有關的且構成銷售條件的特許權使用費20萬元，關稅稅率20％，繳納進口環節相關稅金后海關放行；發生境內運費6萬元、裝卸費2萬元，取得貨運企業開具的發票。

（2）購進生產用鋼材，取得增值稅專用發票，注明價款216萬元、增值稅36.72萬元；購進汽車輪胎一批，取得增值稅專用發票，注明價款300萬元、增值稅51萬元；購進其他生產用原材料，取得增值稅專用發票，注明增值稅660萬元。

（3）本月1日以直接收款方式銷售A型小轎車300輛，每輛不含稅售價20萬元。本月最新推出新款跑車，銷售15輛，不含稅售價32萬元／輛。本月支付銷貨運費21萬元，取得運輸企業運輸發票。

本月取得的相關票據均符合稅法規定并在本月認證抵扣。消費稅稅率為：A型小轎車5％，跑車40％。根據上述資料，計算該企業應納關稅、消費稅和增值稅。

答：（1）應納進口關稅、增值稅

進口完稅價格＝350＋15＋20＝385（萬元）；

應納進口關稅＝385×20％＝77（萬元）；

應納進口增值稅＝（385＋77）×17％＝78.54（萬元）。

（2）應納消費稅＝20×300×5％＋32×15×40％＝492（萬元）；

（3）應納增值稅：

增值稅銷項稅＝（20×300＋32×15）×17％＝1101.6（萬元）；

允許抵扣進項稅＝78.54＋36.72＋51＋660＋（21＋6）×7％＝828.15（萬元）；

應納增值稅＝1101.6－828.15＝273.45（萬元）。

【說明】根據現行規定，交通運輸業納入增值稅的征收范圍。取得貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額抵扣。貨物運輸業增值稅專用發票增值稅稅率為11%，不再執行運輸費用依照7%扣除率計算進項稅額。取得普通發票，不予抵扣。題中根據原有規定按7％扣除率計算。

11．某日化企業（地處市區）為增值稅一般納稅人，2011年8月發生如下業務：

（1）與甲企業（地處縣城）簽訂加工合同，為甲企業加工一批化妝品，甲企業提供的原材料成本20萬元，加工結束后開具增值稅專用發票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計8萬元；

（2）進口一批化妝品作原材料，支付貨價60萬元，支付進口化妝品運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用及保險費共計9萬元，支付包裝勞務費1萬元，關稅稅率為20％；支付海關監管區至公司倉庫運費2萬元，其中運輸費用1.5萬元、裝卸費0.3萬元、建設基金0.2萬元，取得運費發票，本月生產領用進口化妝品的80％；

（3）將護膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業開具增值稅專用發票，注明金額48萬元，其中包括護膚品18萬元，化妝品30萬元；

（4）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬元；

（5）將成本為1.4萬元新研制的化妝品贈送給消費者使用；本月取得的相關票據均符合稅法規定，并在本月認證抵扣。化妝品成本利潤率為5％，消費稅稅率為30％。

根據上述資料，計算該企業委托加工、進口和國內生產銷售應納關稅、消費稅和增值稅。

答：（1）委托加工應納稅

應代收代繳消費稅＝（20＋8）÷（1－30％）×30％＝12（萬元）；

應納增值稅＝8×17％＝1.36（萬元）。

（2）進口應納關稅、消費稅和增值稅

關稅完稅價格＝60－4－9＋1＝70（萬元）；

應納關稅＝70×20％＝14（萬元）；

應納消費稅＝（70＋14）÷（1－30％）×30％＝36（萬元）；

應納增值稅＝（70＋14）÷（1－30％）×17％＝20.4（萬元）。

（3）化妝品出售應納消費稅、增值稅

應納消費稅＝[48＋150＋1.4×（1＋5％）÷（1－30％）]×30％－36×80％＝31.23（萬元）；

應納增值稅＝[8＋48＋150＋1.4×（1＋5％）÷（1－30％）]×17％－[20.4＋（1.5＋0.2）×7％]＝14.86（萬元）。

注：因本月生產領用80％，在計算應納消費稅時可扣除消費稅＝36×80％＝28.8（萬元）

【說明】根據現行規定，交通運輸業納入增值稅的征收范圍。取得貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額抵扣。貨物運輸業增值稅專用發票增值稅稅率為11%，不再執行運輸費用依照7%扣除率計算進項稅額。取得普通發票，不予抵扣。題中根據原有規定按7％扣除率計算。