第二章　會計(jì)要素與會計(jì)科目

【考情分析】

本章是進(jìn)一步學(xué)習(xí)會計(jì)的鋪墊，從內(nèi)容上看，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握會計(jì)科目的含義及分類；熟悉六種會計(jì)要素，能夠分清其區(qū)別。

【常考考點(diǎn)】

會計(jì)要素（單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題）；

會計(jì)要素的計(jì)量（單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題）；

會計(jì)科目的分類（多項(xiàng)選擇題）；

會計(jì)科目的設(shè)置原則（多項(xiàng)選擇題）。

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點(diǎn)一  會計(jì)要素

（一）會計(jì)要素的確認(rèn)

會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)了資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)了資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

1．資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。例如，貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品等實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)，其他單位的投資等也屬于資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按其變現(xiàn)或耗用時間的長短，劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。通常在一年內(nèi)或在超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)為流動資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；

②非流動資產(chǎn)的資產(chǎn)有長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

ⅰ、長期投資，持有時間準(zhǔn)備超過l年（不含l年）的各種股權(quán)投資（長期股權(quán)投資和持有至到期投資）和其他長期投資；

ⅱ、固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物及其設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等；

ⅲ、無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；

ⅳ、其他資產(chǎn)，是指除以上資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、商譽(yù)等。

2．負(fù)債

（1）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

（2）負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動性可以劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

3．所有者權(quán)益

（1）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索求權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后由所有者享有的部分。

（2）所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。其中盈余公積的作用包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

4．收入

（1）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事經(jīng)常性活動以及與之有關(guān)的其他活動。

（2）收入的分類

按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。

按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

5．費(fèi)用

（1）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（2）費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可劃分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本再繼續(xù)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指制造費(fèi)用。期間費(fèi)用可劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

6．利潤

（1）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

利潤=收入一費(fèi)用+利得一損失

（2）利潤的分類

按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

（二）會計(jì)要素的計(jì)量

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

1．歷史成本

歷史成本，又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

歷史成本計(jì)量要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮市場價(jià)格變動的影響。

2．重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償還該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3．可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值率在不考慮資金時間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出。

4．現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮時間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)價(jià)值的確定。

5．公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉交易情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

核心考點(diǎn)二  會計(jì)科目

（一）會計(jì)科目的概念及其分類

1．概念

會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

2．分類

3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)御和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

（二）會計(jì)科目的設(shè)置

1．會計(jì)科目的設(shè)置原則

（1）合法性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

2．常用會計(jì)科目

（1）資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（2）負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)。

（3）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積。

（4）損益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。損益類科目期末無余額。

（5）成本類：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用等。

【經(jīng)典例題解讀】

一、單項(xiàng)選擇題

1．下列說法中，正確的是（　　）。

A．收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

B．所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入。

C．狹義的收入包括營業(yè)外收入。

D．收入按照性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

【答案】D

【解析】A項(xiàng)中收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；B項(xiàng)所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入，比如投資者對企業(yè)進(jìn)行投資；C項(xiàng)中狹義的收入不包括營業(yè)外收入。

2．下列選項(xiàng)中，不屬于收入要素內(nèi)容的是（　　）。

A．營業(yè)外收入

B．出租固定資產(chǎn)取得的收入

C．提供勞務(wù)取得的收入

D．銷售商品取得的收入

【答案】A

【解析】“營業(yè)外收入”不是企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的，是偶然所得，所以不屬于收入。

3．會計(jì)科目是指對（　　）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

A．會計(jì)要素

B．會計(jì)賬戶

C．會計(jì)信息

D．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

【答案】A

【解析】會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

4．會計(jì)科目按其所（　　）不同分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

A．反映的會計(jì)對象

B．歸屬的會計(jì)要素

C．提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

D．反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

【答案】C

【解析】會計(jì)科目按照其所提供信息的詳細(xì)程度不同及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列各項(xiàng)收到的款項(xiàng)中，屬于收入的有（　　）。

A．出租固定資產(chǎn)收到的租金

B．銷售商品收取的增值稅

C．出售原材料收到的價(jià)款

D．出售無形資產(chǎn)收到的價(jià)款

【答案】AC

【解析】A項(xiàng)“出租固定資產(chǎn)收到的租金”屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入；B項(xiàng)“收取的增值稅”屬于代收的款項(xiàng)，不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入；C項(xiàng)“出售原材料收到的價(jià)款”等同于銷售商品取得的價(jià)款；D項(xiàng)“企業(yè)出售無形資產(chǎn)”并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的資金流入不應(yīng)該確認(rèn)為收入。

2．下列選項(xiàng)中，屬于按照會計(jì)科目歸屬的會計(jì)要素不同進(jìn)行的分類有（　　）。

A．明細(xì)分類科目

B．總分類科目

C．損益類

D．成本類

【答案】CD

【解析】會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，可將其分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類。

三、判斷題

1．某企業(yè)某工序上有甲、乙兩臺機(jī)床，其中甲機(jī)床型號較老，自乙機(jī)床投入使用后，一直未再使用且已不具備轉(zhuǎn)讓價(jià)值。乙機(jī)床是甲機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。那么甲機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（　　）

【答案】√

【解析】甲機(jī)床雖有企業(yè)所擁有，但不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

2．只要是由過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（　　）

【解析】資產(chǎn)要同時滿足以下三個條件才能確認(rèn)為資產(chǎn)：①是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的；②并由企業(yè)擁有或者控制的；③預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

3．企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用。（　　）

【答案】×

【解析】處置固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動，所以因此而發(fā)生的損失不確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。