第一章　總　論

【考情分析】

本章闡述了會計的基本理論問題，屬于學習會計的入門環(huán)節(jié)，目的是使初學者對會計的概念及職能、會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)等基本知識有所了解，為學好后面各章打好基礎(chǔ)。從考試情況來看，近幾年本章所占分值較少。從內(nèi)容來看，要求考生重點掌握會計的概念、特征與會計的基本職能、會計核算的基本前提和會計基礎(chǔ)。

【常考考點】

會計對象、會計基本假設(shè)（單項選擇題）

會計的基本職能（單項選擇題）

會計核算內(nèi)容（單項選擇題和多項選擇題）

會計核算的方法（多項選擇題）

會計核算的一般要求（多項選擇題）

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點一  會計的概念及其基本職能

（一）會計的基本概念與特征

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。其基本特征主要包括：①會計以貨幣作為主要計量單位；②會計擁有一系列專門方法；③會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；④會計的本質(zhì)就是管理活動。

（二）會計的基本職能

1．會計核算

會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。其中，記賬是指對特定對象的經(jīng)濟活動采取一定的記賬方法，在賬簿中登記；算賬是指在記賬的基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位一定時期的收入、費用（成本）、利潤和一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行計算（行政、事業(yè)單位是對一定時期的收入、結(jié)余和一定日期的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)進行計算）；報賬是指在算賬的基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務狀況），以會計報表的形式向有關(guān)方面報告。

2．會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。其中，真實性審查是指各項經(jīng)濟業(yè)務應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務支出是否符合特定對象的財務收支計劃，是否有利于預算目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關(guān)。

3．會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計核算職能和會計監(jiān)督職能是相互聯(lián)系、密不可分的。會計核算是進行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的會計資料、信息，會計監(jiān)督就沒有依據(jù)；同時，如果只有會計核算而沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性、可靠性，會計就不能發(fā)揮在經(jīng)濟管理活動中應有的作用。

核心考點二  會計對象和會計核算的具體內(nèi)容

（一）會計對象

會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常稱為價值運動或資金運動。

（二）會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的具體內(nèi)容包括：

1．款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

2．財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

3．債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

4．資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

5．收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

6．財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為贏利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

7．需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

核心考點三  會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。會計年度一般采用日歷年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括月度、季度和半年度。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

核心考點四  會計基礎(chǔ)

（一）會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指會計核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。

（二）權(quán)責發(fā)生制

為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。例如，甲企業(yè)已經(jīng)售出貨物，款項未收到，此時按照權(quán)責發(fā)生制應當計入當期收入。

（三）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。目前，我國行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。

【經(jīng)典例題解讀】

一、單項選擇題

1．會計的基本職能是（　　）。

A．核算和監(jiān)督

B．預測和決策

C．計劃和控制

D．考核和評價

【答案】A

【解析】會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中，客觀上具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

2．在可預見的未來，會計的主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。這屬于（　　）。

A．貨幣計量

B．會計分期

C．持續(xù)經(jīng)營

D．會計主體

【答案】C

【解析】持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，會計主體將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。

3．以下說法中，正確的是（　　）。

A．會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段

B．債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預收賬款等

C．成本與費用是一樣的，沒有任何差異

D．企業(yè)的財務成果就是指一定時點企業(yè)庫存現(xiàn)金的金額

【答案】A

【解析】B項中預收賬款屬于債務，而預付賬款才屬于債權(quán)，請注意不要混淆；C項中成本是對象化了的費用，在一般情況下費用的金額要大于成本，因此，費用與成本是不一樣的；D項中企業(yè)財務成果是指一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，一定時點只能反映企業(yè)的財務狀況，不能反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

二、多項選擇題

會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動，它具體包括的內(nèi)容有（　　）。

A．資金投入

B．資金運用

C．資金退出

D．資金運動

【答案】ABC

【解析】會計的對象指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)的資金運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

三、判斷題

會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，而會計監(jiān)督又是會計最基本的職能。（　　）

【答案】×

【解析】會計核算是會計最基本的職能。