第一節(jié) 消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅概念

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象征收的一種稅。

廣義上的消費(fèi)稅是指一般消費(fèi)稅，即對(duì)所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額普遍征收消費(fèi)稅；狹義的消費(fèi)稅是指特別消費(fèi)稅，即對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額有選擇地征收消費(fèi)稅。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，屬于特別消費(fèi)稅。

我國消費(fèi)稅是在1950年貨物稅和特種消費(fèi)行為稅的基礎(chǔ)上逐步形成的。在1994年的稅制改革中，配合流轉(zhuǎn)稅的改革開征了消費(fèi)稅，制定并頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定對(duì)11種特殊消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅，實(shí)行特殊調(diào)節(jié)。2006年4月，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，規(guī)定對(duì)14種消費(fèi)品征稅。2008年12月國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅暫行條例和細(xì)則進(jìn)行了修訂，修訂后的暫行條例和實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日起在我國全面實(shí)施。2014年11月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》，取消了汽車輪胎稅目和酒精、含鉛汽油等子目，并于2015年1月發(fā)布了《關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。至此，我國消費(fèi)稅征稅對(duì)象包括15大類應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征收對(duì)象具有選擇性

我國消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇一部分消費(fèi)品作為征稅對(duì)象，并不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。目前我國主要針對(duì)以下方面的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅：一是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；二是奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車、摩托車等；四是使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等；五是具有促進(jìn)節(jié)能環(huán)保意義的消費(fèi)品，例如電池、涂料等。

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

我國消費(fèi)稅主要采用在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征，即在生產(chǎn)者銷售應(yīng)稅消費(fèi)品或從國外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征稅，其他環(huán)節(jié)一般不再征稅。也就是說，消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收，并不是流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要征收，通常只課征一次。

（三）征收方法具有靈活性

消費(fèi)稅根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)，分別采用不同的征稅方法，包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種征收方法，以充分體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

（四）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

消費(fèi)稅是一種間接稅，主要以應(yīng)稅消費(fèi)品為課稅對(duì)象，一般情況下，稅款會(huì)隨著價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人。

（五）采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收

消費(fèi)稅按照不同產(chǎn)品設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，以具體規(guī)定消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的范圍。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，即消費(fèi)稅是產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，稅與價(jià)格互相補(bǔ)充，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

小思考

消費(fèi)稅為什么采用單一環(huán)節(jié)征稅？

三、消費(fèi)稅的作用

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。一方面，通過征收消費(fèi)稅提高應(yīng)稅消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格，影響消費(fèi)者的消費(fèi)選擇和企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；另一方面，征收消費(fèi)稅可以有效地籌集財(cái)政資金。我國消費(fèi)稅的作用主要體現(xiàn)為以下3個(gè)方面。

（一）節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

消費(fèi)稅對(duì)不可再生和不可替代的能源產(chǎn)品征稅，可使稀缺資源得到保護(hù)和充分有效利用。資源的稀缺性決定了其不能無限地供人類利用，某些自然資源屬于不可再生性資源。一些高能耗消費(fèi)品的消費(fèi)，不僅消耗了大量稀缺資源，而且在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中還會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成污染。對(duì)于這些高能耗消費(fèi)品和稀缺性資源消耗品征收消費(fèi)稅，有利于節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）縮小貧富差距，緩解分配不公

法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家魁奈將消費(fèi)品劃分為生活必需品與奢侈品兩種。低收入者主要以生活必需品為主要消費(fèi)對(duì)象，高收入者在生活必需品消費(fèi)之外，還會(huì)有奢侈品的消費(fèi)。消費(fèi)稅通過對(duì)某些特殊消費(fèi)品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等非生活必需品征收消費(fèi)稅，可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，緩解社會(huì)分配不公的矛盾。

（三）籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅額的實(shí)現(xiàn)不受成本、費(fèi)用等因素的影響，稅源穩(wěn)定。消費(fèi)稅征收范圍雖小，但應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)量較大，通常采用較高的稅率，因此，征收消費(fèi)稅可以有效保證國家財(cái)政收入。

小思考

消費(fèi)稅如何起到保護(hù)環(huán)境的作用？