第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，即增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。2016年全面推開“營改增”試點(diǎn)，部分行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)涉及預(yù)繳稅款的情況，其預(yù)繳稅款的計(jì)算也是本節(jié)研究的內(nèi)容之一。

一、一般納稅人一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人銷售或提供財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易辦法計(jì)稅，但是一經(jīng)選擇，36月內(nèi)不得變更。

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并且向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

在適用稅率既定的前提下，銷項(xiàng)稅額的大小主要取決于銷售額的大小，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。

1．銷售額的一般規(guī)定

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)。

（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中如果未扣除增值稅稅款，或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)把含稅銷售額換算成不含稅銷售額計(jì)稅。其計(jì)算公式為：

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方所代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，在計(jì)算時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額，稅率取決于納稅人所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)所適用的稅率。

小思考

為什么價(jià)外費(fèi)用要并入銷售額？

【例2-1】 某農(nóng)用機(jī)械廠本月銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額400000元，另收取包裝費(fèi)11300元，計(jì)算該農(nóng)用機(jī)械廠本月銷項(xiàng)稅額。

解析：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=（價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）×稅率

=[400000+11300÷（1+13%）]×13%=53300（元）

2．混合銷售的銷售額

對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售行為，除另有規(guī)定外，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。

3．核定銷售額

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其核定順序及方法如下：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤

或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅額

成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

營業(yè)稅改增征稅規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

4．特殊銷售方式下的銷售額

在銷售活動(dòng)中，為了到達(dá)促銷的目的，納稅人常常采取一些特殊的銷售方式，在不同銷售方式下，納稅人取得的銷售額有所不同，稅法中對(duì)于不同銷售方式計(jì)算應(yīng)納增值稅的銷售額的確定有不同規(guī)定。

（1）采用折扣銷售方式銷售

折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。折扣和銷售行為是同時(shí)發(fā)生的，買方只需按折扣后的價(jià)格付款。納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，計(jì)算增值稅時(shí)，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）采取銷售折扣方式銷售

銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣），是指銷售方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款而給予購買方的一種折扣優(yōu)待，允許購貨方在應(yīng)支付的貨款總額內(nèi)扣除一定比例的金額，通常以2/10、1/20的形式來表示。

銷售折扣本質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的范疇，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣減。

【例2-2】 甲服裝廠為一般納稅人，2016年7月銷售給乙公司2000套服裝，每套不含稅價(jià)格為500元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲服裝廠按照原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明），并提供1/10, n/20的銷售折扣，乙公司于10日內(nèi)付款，計(jì)算甲服裝廠該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

解析：甲服裝廠提供的8折優(yōu)惠屬于折扣銷售方式，并且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，所以可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；甲服裝廠提供的銷售折扣，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)則不得從銷售額中扣減。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=2000×500×80%×17%=136000（元）

（3）銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。

發(fā)生銷售折讓，按扣除銷售折讓后的銷售額征稅。增值稅一般納稅人應(yīng)憑借《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以負(fù)數(shù)開具）后，將發(fā)生銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，從發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

小思考

銷售折扣和銷售折讓有哪些區(qū)別？

（4）采取以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

（5）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

（6）采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5．出租出借包裝物租金和押金的稅務(wù)處理

營業(yè)稅改征增值稅后，出租包裝物屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人為銷售貨物而出租包裝物收取的租金收入，應(yīng)與貨物銷售收入分別核算，適用不同稅率。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

上述規(guī)定中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅銷售額，再并入銷售額征稅。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

【例2-3】 某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2016年9月份銷售啤酒取得不含稅銷售額800萬元，收取包裝物押金23.4萬元，本月沒收逾期未退還包裝物押金58.5萬元，計(jì)算2015年11月該廠的銷項(xiàng)稅額。

解析：銷售啤酒時(shí)出租包裝物而收取的押金，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=[800+58.5÷（1+17%）]×17%=144.5（萬元）

6．銷售退回銷售額的確定

增值稅一般納稅人因銷貨退回退還給購買方的增值稅額，憑借《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，開具紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以負(fù)數(shù)開具）后，從發(fā)生銷貨退回當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額的規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般在其取得的增值稅專用發(fā)票上注明，但由于增值稅征稅范圍、稅收優(yōu)惠、增值稅專用發(fā)票使用等方面的原因，使得納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額不能全部在增值稅專用發(fā)票上反映出來，有時(shí)還需要通過所支付的購貨金額和扣除率計(jì)算求得。

1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。

【例2-4】 某食品加工廠為增值稅一般納稅人，2016年8月份從某糧食購銷企業(yè)購進(jìn)小麥10噸用于生產(chǎn)面粉，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元；從農(nóng)民手中收購玉米500千克用于生產(chǎn)玉米粉，收購發(fā)票上注明價(jià)款3500元，貨物已入庫。計(jì)算該加工廠當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析：從糧食購銷企業(yè)購進(jìn)小麥，取得增值稅專用發(fā)票，可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從農(nóng)民手中購進(jìn)玉米，是購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購發(fā)票上注明價(jià)款按13%扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

該加工廠當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×13%+3500×13%=3055（元）

小思考

為什么對(duì)于一些規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額采用核定扣除辦法？

（4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）收費(fèi)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

2．不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法

（1）增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（2）納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）納稅人按照規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（6）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

（7）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（8）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

（9）納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（10）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為體現(xiàn)增值稅的配比原則，即購進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售項(xiàng)目金額之間應(yīng)有配比性，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

小思考

為什么要有不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定？

4．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

【例2-5】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，適用稅率為17%，乙產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品。2016年7月，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品取得不含稅銷售收入1500萬元，銷售乙產(chǎn)品500萬元，當(dāng)月購進(jìn)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的丙種原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為50萬元，購進(jìn)用于應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的自來水價(jià)款20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元，無法劃分其用途。計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析：當(dāng)月購進(jìn)丙原種材料是用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)月購進(jìn)自來水，無法劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要按公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6×500÷（500+1500）=0.15（萬元）

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6-0.15=0.45（萬元）

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定情形的（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外），應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

（4）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（5）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

① 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

② 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

【例2-6】 某電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人。2016年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)用于電視機(jī)生產(chǎn)的電子元件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，增值稅額170000元；在購貨過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)20000元。

（2）購進(jìn)包裝物一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅額8500元。

（3）銷售甲型號(hào)電視機(jī)500臺(tái)，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為2000000元。同時(shí)收取包裝物押金29250元，并單獨(dú)記賬核算。

（4）下設(shè)非獨(dú)立核算門市部門銷售乙型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，零售價(jià)為5850元/臺(tái)。

（5）將新研制10臺(tái)丙型號(hào)電視機(jī)捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)啬尘蠢显?，無同類產(chǎn)品售價(jià)，已知生產(chǎn)成本共計(jì)30000元。

（6）沒收逾期包裝物押金23400元。

假定本月取得的相關(guān)憑證符合規(guī)定，并在本月已進(jìn)行認(rèn)證抵扣，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅稅額。

解析：

（1）計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

① 銷售甲型號(hào)電視機(jī)

銷項(xiàng)稅額=2000000×17%=340000（元）

② 非獨(dú)立核算門市部門銷售乙型號(hào)電視機(jī)

銷項(xiàng)稅額=5850×100÷（1+17%）×17%=85000（元）

③ 捐贈(zèng)丙型號(hào)電視機(jī)視同銷售

銷項(xiàng)稅額=30000×（1+10%）×17%=5610（元）

④ 沒收逾期包裝物押金

銷項(xiàng)稅額=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=340000+85000+5610+3400=434010（元）

（2）計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

① 購進(jìn)電子元件及運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額=170000+20000×11%=172200（元）

② 購進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額=8500（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=172200+8500=180700（元）

（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

應(yīng)納增值稅額=434010-180700=253310（元）

另外，增值稅納稅人從2011年12月1日（含）以后，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可憑購買增值稅稅款系統(tǒng)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減增值稅額（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅項(xiàng)目和特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

【例2-7】 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2016年第三季度銷售貨物取得含稅銷售額98880元，計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納增值稅額。

解析：

銷售額=98880÷（1+3%）=96000（元）

應(yīng)納增值稅額=96000×3%=2880（元）

【例2-8】 某酒廠2015年1月認(rèn)定為一般納稅人，2016年3月銷售自己使用過5年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額120000元，銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額60000元，銷售白酒取得不含稅收入800000元，當(dāng)月可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)45000元。計(jì)算本月該酒應(yīng)納增值稅額。

解析：該酒廠銷售使用過的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)購入時(shí)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以銷售該固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)采用簡易辦法征收增值稅。而銷售使用過的包裝物應(yīng)按一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的有關(guān)規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額=120000÷（1+3%）×2%=2330.10（元）

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=60000÷（1+17%）×17%+800000×17%=144717.95（元）

該酒廠本月應(yīng)納增值稅額=2330.10+（144717.95-45000）=102048.05（元）

三、扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=×稅率

四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，并負(fù)責(zé)向進(jìn)口人開具海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款。

【例2-9】 某企業(yè)進(jìn)口一批設(shè)備，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，已納關(guān)稅50萬元。計(jì)算該企業(yè)在海關(guān)應(yīng)納增值稅金額。

解析：

組成計(jì)稅價(jià)格=500+50=550（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=550×17%=93.5（萬元）

五、預(yù)繳增值稅預(yù)繳稅款的計(jì)算

2016年全面推開“營改增”試點(diǎn)，部分行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)涉及預(yù)繳稅款的情況，主要包括以下內(nèi)容。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

1．一般納稅人的計(jì)算

采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2．小規(guī)模納稅人的計(jì)算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=×3%

小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（二）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

1．一般納稅人的計(jì)算

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=×2%

（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=×3%

2．小規(guī)模納稅人的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（三）納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

1．一般納稅人的計(jì)算

（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=×5%

（2）納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=×3%

2．小規(guī)模納稅人的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=×5%

3．個(gè)體工商戶出租住房的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=×1.5%

（四）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要按照規(guī)定向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目除外。

1．一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

（4）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

（5）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

（6）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

2．小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳增值稅。

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例2-10】 A建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為甲市。2016年6月1日到乙市承接一項(xiàng)工程項(xiàng)目，并將該項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了B公司，6月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目A公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8.5萬元；6月A公司支付給B公司工程分包款50萬元，B公司開具給A公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對(duì)該工程項(xiàng)目A建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。分析A公司6月份增值稅納稅情況。

解析：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A公司6月銷項(xiàng)稅額=200÷（1+11%）×11%=19.82（萬元）

A公司6月進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+4.95=13.45（萬元）

A公司6月應(yīng)納增值稅額=19.82-13.45=6.37（萬元）

在乙市預(yù)繳增值稅=（200-50）÷（1+11%）×2%=2.7（萬元）

在甲市全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納增值稅額=6.37-2.7=3.67（萬元）