3.4　應收款項減值

應收款項減值主要表現為壞賬，壞賬是指企業無法收回的應收賬款，由于發生壞賬而給企業造成的損失稱為壞賬損失。根據我國現行財會制度規定，企業確認壞賬損失應符合下列條件：①因債務人破產或死亡，用其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；②因債務人逾期未履行償債義務且超過3年仍未收回的應收賬款。凡符合上述條件之一者，經有關部門批準后，可以確認為壞賬損失。壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。

3.4.1　直接轉銷法

直接轉銷法是指平時不提前計提壞賬準備金，待壞賬實際發生時，才作為壞賬損失計入期間費用，同時沖銷應收賬款的方法。即發生壞賬時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；如果已確認的壞賬又收回時，應借記“應收賬款”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶，同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。這種方法賬務處理簡單、實用，但不能體現壞賬損失與賒銷的關系，不符合權責發生制原則。

3.4.2　備抵法

備抵法是指按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，計入期間費用，待壞賬實際發生時，再沖銷壞賬準備的方法。這種方法能夠很好地體現壞賬損失與賒銷的關系，符合權責發生制原則，使企業盈虧核算更為真實，同時符合謹慎性要求，但賬務處理較復雜。

采用備抵法核算企業的壞賬損失，常用的估計壞賬損失的方法有3種：銷貨百分比法、賬齡分析法和應收賬款余額百分比法。

（1）銷貨百分比法是根據賒銷金額的一定比例估計壞賬損失的方法。

（2）賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法是假定應收賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大的一種方法。

（3）應收賬款余額百分比法是根據會計期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。

根據現行財會制度規定，我國目前只允許采用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬損失。施工企業統一按年末應收賬款余額的1%計提壞賬準備金。其計算公式為

當年應提取的壞賬準備=應收賬款的年末余額×計提比例

當年實提壞賬準備=當年應提壞賬準備-壞賬準備貸方余額+壞賬準備借方余額

采用備抵法核算應收項目減值時，為了核算壞賬準備的增減變動情況，施工企業應設置“壞賬準備”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，是應收項目的備抵調整賬戶，貸方登記按規定提取的壞賬準備金以及收回已確認并轉銷的壞賬損失，借方登記實際發生的壞賬損失，期末余額在貸方，反映已提取但尚未轉銷的壞賬準備。

提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。已確認并轉銷的壞賬損失又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。若企業期末應提取的壞賬準備大于賬面余額，應按兩者差額予以補提，即借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；若應提取的壞賬準備小于賬面余額，應按兩者差額予以沖減壞賬準備，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶。

應用案例3-6

興發建筑安裝工程公司自2017年開始采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，其壞賬準備的提取比例為1%。2017年年末應收賬款余額為1 000 000元；2018年發生壞賬損失5 000元，年末應收賬款余額為1 200 000元；2019年已轉銷上年的壞賬損失5 000元又收回，年末應收賬款余額為900 000元。

（1）2017年年末計提壞賬準備時，做如下會計分錄。

借：資產減值損失　　　　　　　　　10 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　10 000

（2）2018年發生壞賬損失5 000元時，做如下會計分錄。

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　5 000

（3）2018年年末計提壞賬準備時，做如下會計分錄。

當年實提壞賬準備=當年應提壞賬準備＋壞賬準備借方余額-壞賬準備貸方余額

　　　　　　　　=12 000元+5 000元-10 000元=7 000元

借：資產減值損失　　　　　　　　　　7 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　7 000

（4）2018年收回上年已轉銷的壞賬5 000元時，做如下會計分錄。

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　5 000

同時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　5 000

（5）2019年年末提取壞賬準備金時，做如下會計分錄。

當年實提壞賬準備= 9 000元-5 000元-12 000元=-8 000元

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　8 000

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　8 000