3.2　應收票據

3.2.1　應收票據概述

應收票據是指企業因結算工程價款，銷售產品材料，提供勞務作業等收到的商業匯票。應收票據屬于短期債權行為，是一種流動資產。

商業匯票是由出票人簽發的委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。我國現行的法律規定，商業匯票的付款期限最長不超過6個月。商業匯票按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。商業承兌匯票的承兌人是付款人，付款人負有到期無條件支付款項的責任，若匯票到期，付款人銀行存款不足支付，則收款人不能收回票款，因此，采用商業承兌匯票結算不能保證到期收回款項。銀行承兌匯票的承兌人是銀行，承兌銀行負有到期無條件支付款項的責任，匯票到期，承兌銀行保證將全部票款支付給收款人，因此，采用銀行承兌匯票結算能保證到期收回款項。

商業匯票按照是否帶息，可分為不帶息和帶息兩種。不帶息票據的到期值等于應收票據的面值。帶息票據的到期值，除了票據面值外，還要加上按票據面值和票面利率計算的到期利息。票據利息的計算公式為

應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限

上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發日至到期日的時間間隔。票據的期限有兩種表示方法：按月表示和按日表示。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月8日簽發的期限為兩個月的票據，到期日為7月8日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的最末一天為到期日。同時，應將年利率換成月利率，即“年利率÷12”。票據期限按日表示時，應按實際天數計算。通常，出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。如5月8日簽發的期限為60天的票據，到期日為7月7日，其計算過程是：60天-5月份剩余天數-6月份實有天數=60天-（31天-8天）-30天=7天。同時，應將年利率換成日利率，即“年利率÷360”。

我國現行制度規定，應收票據無論是否帶息一律按面值入賬。需要指出的是，到期不能收回的應收票據應按其賬面余額轉入應收賬款，同時帶息的應收票據不再計算利息。

3.2.2　應收票據的貼現

企業如急需資金可以持未到期的商業匯票提前到銀行申請貼現。所謂貼現，是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票提前向銀行融通資金的一種經濟行為。具體做法是持票人將未到期的商業匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給持票人的業務活動。票據的到期值、貼現息和貼現凈值的計算公式如下。

帶息票據到期值=面值×（1+票面利率×票據期限）

不帶息票據到期值=面值

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現凈值=票據到期值-貼現息

應用案例3-2

興發建筑安裝工程公司因急需資金，于2019年6月8日將一張2019年5月9日簽發的面值100 000元，票面利率6%，期限為90天的商業匯票提前向銀行貼現，貼現利率12%，則計算如下。

票據到期日為：8月7日［90天-（31天-9天）-30天-31天=7天］

貼現期= 90天-［（31天-9天）+8天］= 60天

票據到期值=100 000元×（1+6%÷360天×90天）=101 500元

貼現息=101 500元×12%÷360天×60天=2 030元

貼現凈值=101 500元-2 030元=99 470元

3.2.3　應收票據的核算

為了核算和監督應收票據的增減變動情況，企業應設置“應收票據”賬戶。本賬戶屬于資產類賬戶，借方登記企業收到的商業匯票面值，貸方登記商業匯票到期收回的款項以及貼現或轉讓票據金額，余額在借方，表示尚未收到的應收票據金額。該賬戶下設“商業承兌匯票”“銀行承兌匯票”兩個明細賬戶，并按債務人設置明細賬，進行明細核算。

企業收到商業匯票時，應按票據面值借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等賬戶；應收票據到期，按實際收回的款項，借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“應收票據”賬戶，按利息貸記“財務費用”賬戶；商業承兌匯票到期，付款人拒付或無力支付票款時，企業收到銀行退回的商業承兌匯票，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據——商業承兌匯票”賬戶。

商業匯票貼現時，按貼現凈值借記“銀行存款”賬戶，按貼現凈值低于票據面值的差額，借記“財務費用”賬戶，或按貼現凈值高于票據面值的差額貸記“財務費用”賬戶，按票據面值貸記“應收票據”賬戶。

應用案例3-3

2019年4月3日，興發建筑安裝工程公司與長江公司結算工程價款，收到對方開來的面值為100 000元，90天到期的不帶息商業承兌匯票一張。2019年7月2日，票據到期，興發建設安裝工程公司收到該筆款項，并存入銀行。

（1）2019年4月3日收到商業承兌匯票時，做如下會計分錄。

借：應收票據——商業承兌匯票　　　　　　　100 000

　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年7月2日收到款項時，做如下會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：應收票據——商業承兌匯票　　　　　　　100 000

應用案例3-4

承應用案例3-2，2019年6月8日興發建筑安裝工程公司將商業匯票提前向銀行貼現，貼現利率為6%，做如下會計分錄。

票據到期值=100 000元

貼現期=90天-［（30天-3天）+31天+8天］=24天

貼現息=100 000元×6%÷360×24天=400元

貼現凈值100 000元-400元=99 600元

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　99 600

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：應收票據——商業承兌匯票　　　　　　　　100 000