2.1　貨幣資金

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的資產，是流動性最強的資產，可以直接用于購買商品或勞務，或者用于償還債務。施工企業的許多經濟活動都是通過貨幣資金的收支進行的，所以擁有一定數額的貨幣資金是施工企業開展施工生產經營活動的基本條件。貨幣資金按其存放的地點和用途不同，分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

2.1.1　庫存現金

庫存現金（以下簡稱現金）是指通常存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。它主要用于企業日常的零星開支。國家為了嚴格管理貨幣發行，調節貨幣流通，節約現金使用，制定了現金管理制度，對現金收付做出了嚴格規定。

1. 現金管理制度

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，現金管理制度主要包括以下內容。

（1）現金的使用范圍。

企業可用現金支付的款項如下。

① 職工工資、津貼。

② 個人勞務報酬。

③ 根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

④ 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。

⑤ 向個人收購農副產品和其他物資的款項。

⑥ 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦ 結算起點以下的零星支出。

⑧ 中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

施工企業在施工生產過程中與其他企業的業務往來，除在上述范圍內可以使用現金外，其他款項的收支一律通過銀行進行轉賬結算。

（2）庫存現金限額。

庫存現金限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據企業的實際需要核定，一般按照企業3~5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區的庫存現金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。核定后的現金限額，必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少現金限額的企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（3）現金收支日常管理。

施工企業在辦理有關現金收支業務時，應遵守以下規定。

① 企業現金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存有困難或不便的，應由開戶銀行決定送存時間。

② 不得坐支現金。企業一般不能以自己的現金收入直接支付自己的支出，因特殊情況需要坐支現金的，應事先報請開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

③ 企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本企業財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后予以支付。

④ 企業日常的現金開支，應嚴格按規定程序和審批手續辦理，不得用不符合國家統一的會計制度的憑證頂替現金，即不得“白條抵庫”。

⑤ 不準謊報用途套取現金。

⑥ 不準用銀行賬戶代其他單位或個人存入和支取現金。

⑦ 不準用企業收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。

銀行對于違反上述規定的企業，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

2. 現金的核算

企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業現金的總分類核算和明細分類核算。

（1）現金的總分類核算。

為了總括反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“庫存現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有庫存現金的金額。

企業的每筆現金收支業務，必須有合法的原始憑證作為收付款的核算依據，財會部門應認真審核現金收付的原始憑證，經審核無誤后才能作為收付款的合法依據，并據以編制“收款憑證”或“付款憑證”。出納人員在收付現金后，應在收款憑證上加蓋“現金收訖”，在付款憑證上加蓋“現金付訖”的戳記，表示款項已經收付。

企業收到現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支付現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。

應用案例2-1

光大建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）從銀行提取現金35 000元備用。

借：庫存現金　　　　　　　35 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　35 000

（2）企業行政管理部門用現金200元購買辦公用品。（不考慮增值稅）

借：管理費用　　　　　　　　200

　　貸：庫存現金　　　　　　　　200

（3）用現金30 000元發放職工工資。

借：應付職工薪酬　　　　　30 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　30 000

（4）供應部門員工張明出差預借差旅費6 000元，出納以現金支付。

借：其他應收款——張明　　　　6 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　6 000

（2）現金的序時核算。

為了及時反映現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“現金日記賬”進行現金收支的序時核算，即明細分類核算。現金日記賬是核算和監督現金收支結存的序時賬，由出納根據審核無誤的原始憑證和現金收款憑證、付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序，逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算當日現金收入、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到日清月結，保證賬實相符。若發現賬實不符，應及時查明原因進行處理。現金日記賬的基本格式見表2-1。

3. 現金的清查

為了加強對現金的管理和對現金出納的監督，確保現金的安全完整，施工企業須定期、不定期地按規定對現金進行清查。現金的清查采用實地盤點法，對清查結果應編制現金盤點報告單。清點時，出納人員必須在場。清點中若發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。報經審批后，分情況處理。

（1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明的其他原因，計入營業外收入。

應用案例2-2

光大建筑公司2019年5月26日，對庫存現金進行清查，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）清查庫存現金時，發現短缺600元，原因待查。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　600

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（2）查明上述現金短缺為出納失職所致，經批準由出納賠償。

借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　600

（3）清查庫存現金時，發現溢余1 000元，原因待查。

借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　1 000

（4）查明上述現金溢余中有500元屬于行政部門員工王霞，應支付給王霞，另有500元原因無法查明，作為當期損益處理。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　1 000

　　貸：其他應付款——王霞　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2.1.2　銀行存款

銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，包括人民幣存款和外幣存款。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。銀行存款的收付應嚴格執行銀行結算制度的規定。

1. 銀行支付結算方式

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用銀行支付結算方式進行貨幣給付及其資金結算的行為。按照中國人民銀行印發的《支付結算辦法》的規定，支付結算包括票據結算（銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票）、信用卡結算和結算方式結算（匯兌、委托收款、托收承付）等。

（1）銀行匯票。

銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理支付結算或支取現金的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強的特點。適用于先收款后發貨或貨款兩清的商品交易。單位、個體經營戶和個人需要支付的各種款項均可使用銀行匯票結算。銀行匯票一律記名，允許背書轉讓，付款期限為1個月，逾期的匯票兌付銀行不予受理。

（2）商業匯票。

商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。商業匯票適用于在銀行設有戶頭的企業法人之間根據購銷合同所進行的商品交易，同城異地均可使用。付款期限由買賣雙方確定，最多不超過6個月，如屬分期付款，應一次簽發若干張不同期限的匯票。商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。其中，商業承兌匯票是指由收款人或付款人出票，經付款人承兌的票據；銀行承兌匯票是指由收款人或付款人出票，由付款人向銀行申請，經銀行同意承兌的票據。

（3）銀行本票。

銀行本票是由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。銀行本票適用于單位、個人在同城范圍的商品交易、勞務供應等款項的結算。銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點為100元；定額銀行本票面值為500元、1 000元、5 000元和10 000元。銀行本票一律記名，可以背書轉讓，付款期限最長不超過2個月，逾期的銀行本票兌付銀行不予受理，但簽發銀行可以辦理退款手續。銀行本票由銀行擔保兌付，而且見票即付，具有信譽高、支付能力強等特點，但銀行本票不掛失。

（4）支票。

支票是指銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人的票據。支票分為現金支票、轉賬支票、普通支票和劃線支票。現金支票可以支取現金，轉賬支票只能轉賬。普通支票可以用于支取現金，也可以轉賬。劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金。單位、個人在同城的商品交易、勞務供應以及其他款項的結算，均可以使用支票結算。支票一律記名，金額起點為100元，付款期為10天，中國人民銀行另有規定的除外。

（5）信用卡。

信用卡是商業銀行向個人和單位發行的、憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入該賬戶；單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應等款項的結算；一律不得支取現金。信用卡透支額，金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元，透支期限最長為60天。信用卡透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內按日息0.05%計算，超過15日按日息0.1%計算，超過30日或透支金額超過規定限額的，按日息0.15%計算。透支計息不分段，按最長期限或最高透支額的最高利率檔次計息。

（6）匯兌。

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給外地收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯是匯款人委托銀行以郵寄的方式將款項劃轉給收款人，電匯是匯款人委托銀行以電報方式將款項劃轉給收款人。匯兌沒有金額起點限制，適用于異地各單位及個人各種款項的結算。

（7）委托收款。

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款分為郵寄和電匯兩種方式。委托收款適用于在銀行或其他金融機構開立存款賬戶的單位和個體經營戶的商品交易、勞務供應和其他款項的結算。同城異地均可以辦理，不受金額起點限制。

（8）托收承付。

托收承付是收款單位按照經濟合同發貨后，委托開戶銀行向異地付款單位收取貨款，由付款單位向銀行承認付款的一種結算方式。根據托收款項劃回的方式不同，分為“電郵”和“電劃”兩種。它適用于異地的企業之間訂有經濟合同的商品交易、勞務供應等款項的結算。托收承付的金額起點為10 000元，承付貨款分為驗單付款或驗貨付款兩種，驗單付款承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天。

2. 銀行存款的核算

（1）銀行存款的總分類核算。

為了總括核算和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額表示銀行存款的實際結存數。

企業將款項存入銀行和其他金融機構，根據銀行存款送款單回單或銀行收賬通知及有關原始憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”等賬戶；企業提取和支出銀行存款時，根據支票存根或辦理結算的付款通知及有關原始憑證，借記“庫存現金”“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

應用案例2-3

光大建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年5月27日，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）收到建設單位預付工程款200 000元，存入銀行。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：預收賬款——預收工程款　　　　　　200 000

（2）企業購入鋼材一批，價款10 000元，增值稅1 700元，以銀行存款支付。

借：材料采購　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11 700

（3）用轉賬支票2 260元支付本月公司辦公室電費，增值稅專用發票上注明價格2 000元，增值稅260元。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　260

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 260

（4）收到甲企業投資款500 000元，存入銀行。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：實收資本——甲企業　　　　　　　　　500 000

（2）銀行存款的序時核算。

為了及時反映銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款日記賬”賬戶進行銀行存款的序時核算。銀行存款日記賬由出納根據銀行存款收付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了結出余額。銀行存款日記賬的余額，應定期與銀行存款對賬單核對相符，并與總賬的余額相一致。銀行存款日記賬見表2-2。

3. 銀行存款的清查

為了防止銀行存款賬目發生差錯，確保其賬目正確無誤，準確掌握銀行存款的實際余額，企業應對銀行存款進行清查。銀行存款的清查包括如下3個方面。

（1）用銀行存款的收款憑證及付款憑證和銀行存款日記賬核對，確保賬證相符。

（2）用銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對，確保賬賬相符。

（3）用銀行存款日記賬與銀行存款對賬單核對，確保賬實相符。

企業至少每月將銀行存款日記賬與銀行存款對賬單核對一次。若發現兩者不一致，除記賬錯誤外，還可能是由未達賬項引起的。未達賬項是指由于受結算手續和憑證傳遞時間的影響，銀行和企業對同一筆款項收付業務的記賬時間不同，形成一方已經登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項。未達賬項的產生包括如下4種情況。

（1）企業已收款入賬，而銀行尚未入賬。

（2）企業已付款入賬，而銀行尚未入賬。

（3）銀行已收款入賬，而企業尚未入賬。

（4）銀行已付款入賬，而企業尚未入賬。

在核對賬目過程中，如發現未達賬項，企業應編制“銀行存款余額調節表”科目進行調節，如果雙方記賬都沒有錯誤，調節后的余額應相等。銀行存款余額表編制方法為：根據企業和銀行的銀行存款余額，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節雙方應有余額。

應用案例2-4

光大建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年5月31日的銀行存款余額為168 000元，銀行對賬單余額為168 600元，經逐筆核對，發現有如下未達賬項。

（1）5月26日，企業委托銀行收款3 800元，銀行已收款入賬，未通知企業。

（2）5月28日，企業開出轉賬支票1 800元購買材料，銀行尚未入賬。

（3）5月31日，企業送存銀行轉賬支票一張，金額3 000元，銀行尚未收款入賬。

（4）5月31日，銀行代企業劃付本月電話費2 000元，企業尚未入賬。

編制銀行存款余額調節表，見表2-3。

2.1.3　其他貨幣資金

1. 其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。其中銀行匯票、銀行本票、信用卡等3種支付結算方式已在前面介紹過了，不再贅述，這里僅簡單介紹其余3種貨幣資金。

（1）外埠存款。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。

（2）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

（3）存出投資款。存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

2. 其他貨幣資金的核算

為了核算和監督其他貨幣資金的增減變動及結余情況，企業應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末借方余額表示其他貨幣資金的實際結存數。在該賬戶下，應按其他貨幣資金的種類設“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“外埠存款”“在途資金”等明細賬戶，進行明細核算。

（1）銀行匯票存款的核算。

銀行匯票存款是指企業為了取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。

應用案例2-5

光大建筑公司2019年5月8日向開戶銀行提交銀行匯票申請書，申請辦理銀行匯票100 000元，用以到外地購買施工設備。發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2018年5月8日，取得銀行匯票。

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月15日根據增值稅專用發票，結算上述設備款價款85 000元，增值稅11 050元。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　85 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　11 050

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　96 050

（3）2019年5月16日收到銀行轉來銀行匯票多余款550元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　550

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　550

（2）銀行本票存款的核算。

銀行本票存款是指企業為了取得銀行本票，按規定存入銀行的款項。

應用案例2-6

光大建筑公司2019年5月使用銀行本票時，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2019年5月10日企業將117 000元存入銀行，取得銀行本票。

借：其他貨幣資金——銀行本票存款　　　　117 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

（2）2019年5月14日采購員李靜使用銀行本票購買鋼材一批，買價100 000元，增值稅13 000元。

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　13 000

　　貸：其他貨幣資金——銀行本票存款　　　　　113 000

（3）外埠存款的核算。

外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

應用案例2-7

光大建筑公司2019年5月，使用外埠存款采購材料時，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2019年5月11日電匯8 000元到外地銀行開立采購專戶。

借：其他貨幣資金——外埠存款　　　　　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　8 000

（2）2019年5月16日收到采購員交來發票賬單，支付材料款6 600元，增值稅858元。

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　6 600

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　858

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　　　　7 458

（3）2019年5月17日收到銀行轉來多余款項278元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　278

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　　　　278

（4）信用卡存款的核算。

信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項，企業可以使用信用卡在特約單位購物或消費。

應用案例2-8

光大建筑公司2019年5月，使用信用卡時發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2019年5月20日經銀行審核同意后開立信用卡專戶，并從其基本賬戶開出轉賬支票100 000元，轉入信用卡專戶。

借：其他貨幣資金——信用卡存款　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月21日，公司經理招待客戶，在東方新天地刷卡消費取得增值稅專用發票，價稅合計5 000元。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：其他貨幣資金——信用卡　　　　　　5 000

【案例點評】

本例中，由于餐飲行業也繳納增值稅，業務招待費是可以取得增值稅專用發票的，但由于稅法規定業務招待費為“個人消費”，因此不允許抵扣進項稅，在會計處理上也就不需要單獨列出，而是合并到管理費用中。

（5）信用證保證金存款的核算。

信用證保證金存款即企業為開具信用證，而存入銀行信用保證金專戶的款項。企業向銀行申請開出信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

應用案例2-9

光大建筑公司2019年5月使用信用證保證金購買材料時，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2019年5月3日繳納信用證保證金100 000元，向銀行申請開立信用證。

借：其他貨幣資金——信用證保證金　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月28日收到開證行交來的信用證來單通知書及相關購貨憑證，支付貨款90 000元，增值稅11 700元，總計105 300元，超出部分銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　11 700

　　貸：其他貨幣資金——信用證保證金　　　　100 000

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 700

（6）存出投資款的核算。

應用案例2-10

光大建筑公司2019年5月購買股票時，發生如下經濟業務，編制會計分錄。

（1）2019年5月15日將200 000元從銀行轉入恒泰證券公司股票賬戶。

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

（2）2019年5月24日通過恒泰證券公司購入萬科股票10 000股，每股18元，劃分為交易性金融資產，同時支付相關交易費用540元。

借：交易性金融資產——萬科股票　　　　180 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　540

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　180 540