第二節(jié)　會計等式

會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是會計要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的數(shù)字表達(dá)式，又稱會計方程式、會計恒等式或會計平衡式。會計等式揭示了會計要素之間本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。它可分為反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間關(guān)系的會計等式；反映收入、利潤和費用之間關(guān)系的會計等式。

一、反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間關(guān)系的會計等式

反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間關(guān)系的會計等式可以表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)來源于所有者的投入資金和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。

資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。雖然一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多、花樣繁，但歸納起來不外乎以下幾種。

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。這里可以分為五種情形：

1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

3. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。

4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項目增加，所有者權(quán)益項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。

5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項目減少，所有者權(quán)益項目增加，但增減金額相等，故等式保持平衡。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊同時增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少。這里又分為四種情況：

1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊的資產(chǎn)項目增加，同時導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項目亦增加，增加金額相等，故等式保持平衡。

2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊的資產(chǎn)項目增加，同時導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目亦增加，增加金額相等，故等式保持平衡。

3. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊的資產(chǎn)項目減少，同時導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債項目亦減少，減少金額相等，故等式保持平衡。

4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊的資產(chǎn)項目減少，同時導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目亦減少，減少金額相等，故等式保持平衡。

下面通過分析嘉華公司1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。

【例2-15】　1月15日，嘉華公司用銀行存款80 000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及資產(chǎn)這一個要素，這一要素中的固定資產(chǎn)和銀行存款兩個項目，其中固定資產(chǎn)增加了80 000元，而銀行存款同時減少了80 000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。

【例2-16】　嘉華公司向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及負(fù)債這一要素，是這一要素中的應(yīng)付賬款和短期借款兩個項目，其中應(yīng)付賬款減少了100 000元，短期借款增加了100 000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負(fù)債總額不變。

【例2-17】　嘉華公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10 000 000元轉(zhuǎn)增實收資本。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及所有者權(quán)益這一要素，是這一要素的資本公積和實收資本兩個項目，其中資本公積減少了10 000 000元，實收資本增加了10 000 000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。

【例2-18】　經(jīng)股東大會表決通過，嘉華公司2014年度的分配方案為分配給投資者260 000元的現(xiàn)金股利。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債和所有者權(quán)益兩個要素，分別是負(fù)債中的應(yīng)付股利項目和所有者權(quán)益中的利潤分配項目，應(yīng)付股利增加260 000元，利潤分配減少260 000元，即一項負(fù)債增加，負(fù)債總額增加，一項所有者權(quán)益減少，所有者權(quán)益總額減少，并且增減金額相等，權(quán)益總額不變。

【例2-19】　持有嘉華公司可轉(zhuǎn)換債券的債權(quán)人，在規(guī)定的期限內(nèi)把可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為對嘉華公司的投資，金額總計5 000 000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債和所有者權(quán)益兩個要素，分別是負(fù)債中的應(yīng)付債券項目和所有者權(quán)益中實收資本（或股本）項目，其中應(yīng)付債券減少5 000 000元，實收資本（或股本）增加5 000 000元，即一項負(fù)債減少，負(fù)債總額減少，一項所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益總額增加，并且增減金額相等，權(quán)益總額不變。

【例2-20】　嘉華公司從銀行取得了為期6個月的貸款200 000元，款項已經(jīng)存入銀行存款戶。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素，分別是資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的短期借款，其中銀行存款增加200 000元，短期借款增加200 000元，即等式的兩邊同時增加200 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

【例2-21】　嘉華公司收到所有者追加的投資500 000元，款項存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素，分別是資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實收資本，其中銀行存款增加了500 000元，實收資本增加500 000元，即等式兩邊同時增加了500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

【例2-22】　嘉華公司用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素，分別是資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的應(yīng)付賬款，其中銀行存款減少了20 000元，應(yīng)付賬款減少了20 000元，即等式兩邊同時減少20 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

【例2-23】　嘉華公司按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本150 000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素，分別是資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實收資本，其中銀行存款減少150 000元，實收資本減少150 000元，即等式的兩邊同時減少150 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系（亦即會計等式的平衡關(guān)系）。

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種具體情況可以用表2-1表示。

二、反映收入、利潤和費用之間關(guān)系的會計等式

企業(yè)經(jīng)營的目的是獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。

收入、費用和利潤之間的關(guān)系用公式表示為：

收入－費用=利潤

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

三、擴(kuò)展會計等式

收入、費用和利潤的變化會引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變化。因為，收入會增加企業(yè)資產(chǎn)，費用會使資產(chǎn)消耗而減少；如果收入大于費用，利潤為正，該利潤會帶來企業(yè)資產(chǎn)的增加。反之，利潤為負(fù)，負(fù)利潤會帶來企業(yè)資產(chǎn)的減少。企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸屬于所有者權(quán)益，利潤為正，表明所有者在企業(yè)的權(quán)益數(shù)額增加；反之，企業(yè)虧損，只能由所有者承擔(dān)，表明所有者權(quán)益數(shù)額減少。所以通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生收入、費用、利潤后，原來的會計等式可以擴(kuò)展為：

期初資產(chǎn)=期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益

期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)＋本期新增資產(chǎn)

期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益＋利潤=期初所有者權(quán)益+（收入－費用）

期末資產(chǎn)=期末負(fù)債＋期初所有者權(quán)益+（收入－費用）

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+（收入－費用）

資產(chǎn)＋費用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

這個等式不僅沒有破壞會計靜態(tài)等式的平衡關(guān)系，而且把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來了，說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響，反映了會計六項要素之間的恒等關(guān)系。會計等式反映了這種恒等關(guān)系，它始終成立，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。