三、納稅義務人、稅率、計算

（一）增值稅納稅義務人

根據 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照該辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。其中所謂 “單位”，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；所謂 “個人”，是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人 （以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人 （以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

（二）稅率

根據 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，增值稅稅率為：

1.納稅人發生應稅行為，除以下第2、3、4項規定外，稅率為6％。

2.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11％。

3.提供有形動產租賃服務，稅率為17％。

4.境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

（三）增值稅應納稅額的計算

根據 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅，在發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人計算應扣繳稅額的公式是：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。

1.一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

所謂銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

所謂進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》明確規定了從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目的條件和方式。

2.簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。