1.3　國際協(xié)調(diào)?——以稅務(wù)會計改革的代表性意見為例

前面我們已經(jīng)約定，以稅務(wù)會計為例展開我們關(guān)于國際協(xié)調(diào)的討論。

(一)財政部(1995)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計(征求意見稿)》

建議采用債務(wù)法。

(二)黃菊波和張小舟(1996)

黃菊波和張小舟撰文指出，“財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否應(yīng)該分離，關(guān)鍵在于會計制度與應(yīng)稅所得兩者的差異程度及其可協(xié)調(diào)性。筆者認(rèn)為，從我國的稅收制度、財務(wù)制度與會計制度的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀來看，并不存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性。”這是具有較強說服力的反對財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的論文，在當(dāng)時不啻稅務(wù)會計研究的“異端”。所幸中國會計學(xué)會慧眼識珠，將此文刊登在了《會計研究》雜志，使得不同的聲音能夠引發(fā)更多研究者的思考。美中不足的是，該文試圖提倡通過企業(yè)財務(wù)通則來縮小會計利潤和計稅所得的差異。有少數(shù)后續(xù)文獻(xiàn)持類似的看法。

(三)于長春(1999)

推薦使用納稅影響會計法中的負(fù)債法。

(四)蓋地(1999, 2002, 2005)

蓋地教授深入地研究了稅務(wù)會計準(zhǔn)則的演變過程及其關(guān)鍵內(nèi)核，給出了一個簡潔的概括：“從國內(nèi)外所得稅會計準(zhǔn)則的變遷過程看，所得稅會計處理方法經(jīng)歷了從納稅影響法、遞延法、債務(wù)法等多種方法并存到單一的債務(wù)法的過程;對時間性差異經(jīng)歷了當(dāng)期計列法、部分分?jǐn)偡ā⑷糠謹(jǐn)偡ǖ陌l(fā)展過程；對遞延所得稅采取由遞延所得稅借項或貸項到遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)和計量的過程，并且采取的原則與其他資產(chǎn)和負(fù)債是相一致的。”蓋地(2005)正確地認(rèn)識到，“如何評估目前稅法與會計標(biāo)準(zhǔn)的差異程度，了解稅法和會計制度協(xié)調(diào)的可能性，這是所得稅會計準(zhǔn)則必須考慮的問題”。該研究還認(rèn)為，“應(yīng)付稅款法已不能滿足企業(yè)所得稅會計核算的要求，但是對大量中小企業(yè)來說，納稅還是會計核算的主要目的，因此，單一的負(fù)債法也難以滿足所有企業(yè)所得稅會計處理的要求”，“所得稅會計準(zhǔn)則趨同是全部會計準(zhǔn)則趨同的一個重要的組成部分，所得稅業(yè)務(wù)是世界性共同業(yè)務(wù)，因此，所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展不得不考慮國際化的影響”，這些觀點很值得商榷。

(五)財政部(2000)：《企業(yè)會計制度》

《企業(yè)會計制度》第107條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算”。“采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算”。

中國會計學(xué)會《會計研究》編輯部在黃菊波和張小舟(1996)文章的編者按中向研究者提出了幾個問題：會計制度是否應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計目標(biāo)來進(jìn)行設(shè)計?會計目標(biāo)是什么?直到今天，這些問題仍然是值得深入研究的基礎(chǔ)性課題。事實上，在評論上述制度方案時，不可避免地要涉及以下幾個基本問題：

1.會計制度的性質(zhì)是什么?它與稅收法規(guī)究竟是什么關(guān)系?

2.國際會計協(xié)調(diào)是否必然形成全部會計準(zhǔn)則趨同的結(jié)果?

3.中國企業(yè)會計制度的目標(biāo)究竟是什么?

4.我國的稅務(wù)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計，是否又要比照國際會計準(zhǔn)則?

5.中國的會計制度如何服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展?會計改革應(yīng)當(dāng)向何處去?

6.會計制度與稅收法規(guī)如何協(xié)作?

本文從第2章起將從會計制度的性質(zhì)入手，嘗試回答上述基本問題。