- 稅收收入能力測算模型方法研究
- 李國鋒 劉黎明
- 6094字
- 2019-12-27 18:23:59
第一節(jié) 中國稅制改革及主要稅種簡介
始于1978年的改革開放,造就了中國經(jīng)濟長期高速增長的“奇跡”。中國財政稅收體制作為經(jīng)濟體制配套改革的重要組成部分,也經(jīng)歷了30多年的艱辛。隨著中國社會、經(jīng)濟形勢的變化與發(fā)展,中國稅制與稅收政策的改革與調(diào)整大體上經(jīng)歷了三個階段。
一、中國稅制改革的三個階段
(一)由計劃經(jīng)濟向商品經(jīng)濟過渡的稅制改革
自1950年1月《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》公布之時,在清理舊稅制的基礎(chǔ)上,經(jīng)過1950年、1958年、1973年三次大規(guī)模的稅制改革,適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制的要求,中國稅制逐步精簡為工商稅和工商所得稅,企業(yè)按計劃生產(chǎn),利潤上交國家。1950~1978年,全國稅收收入總額僅為5000多億元,稅收的作用微乎其微。1978~1993年,適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要,為解決個人、企業(yè)和國家的利益分配問題,糾正輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯誤思想,中央政府從理論、組織、稅制等各方面做了大量工作。1980年中國第一部《個人所得稅法》實施,稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用顯現(xiàn);1980~1981年出臺《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》,涉外稅收制度初步建立;1983~1985年全面實施國營企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革,多稅種、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制的雛形形成;1991年《中外合資企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。至此,由計劃經(jīng)濟向商品經(jīng)濟過渡的中國稅制改革邁出了市場化制度創(chuàng)新的第一步,初步形成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同,以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體,財產(chǎn)稅和其他稅種相配合的新的稅制體系,稅收職能得到全面加強,稅收收入逐漸成為國家財政收入的主要形式(劉佐, 2013)。1993年全國稅收收入達4255.3億元,是1978年的8.2倍。但是,以“利潤包干”為特征的財權(quán)下放,以及原有稅收體制中的“基數(shù)比例法”操作,使中央與地方財政收入再分配局勢陷入討價還價的博弈困境,中央政府財政收入占GDP的比重急劇下滑,由1978年的31%下降到1992年的14%,中央財政收入與地方財政收入的比由1984年的40.5∶59.5下降為1993年的22.02∶77.98。中央財政收入比重的不斷下降,極大地削弱了中央政府對宏觀經(jīng)濟運行的調(diào)控能力,中央財政透支,分稅制改革呼之欲出。
(二)面向市場經(jīng)濟的分稅制改革
1993年,為解決當(dāng)時嚴(yán)重的通貨膨脹、財政拮據(jù)和偏低的稅收征收率等問題(高培勇,2006c),中國政府明確提出了“提高財政收入占GDP的比重”的戰(zhàn)略,并于1994年進行了分稅制財政體制改革。全面改革貨物和勞務(wù)稅制,實行以增值稅為主體,消費稅、營業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制;整合對國營、集體和私營企業(yè)征收的多種企業(yè)所得稅,實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅;合并對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅為統(tǒng)一的個人所得稅;大幅度調(diào)整其他稅收(劉佐,2013)。進一步地,1995年又對政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度進行改革,逐步建立了較為規(guī)范的政府間財政轉(zhuǎn)移支付體系,加之2002年的所得稅收入分享改革,基本上建立起了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的中國財政稅收體制框架。稅制分布的基本格局是:在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域?qū)嵭猩a(chǎn)型增值稅;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)有選擇地征收消費稅;對流通業(yè)以外的第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅;對以盈利為目的的經(jīng)濟組織征收所得稅;對公民各項收入征收個人所得稅。此后18年間,中國稅收收入年均增長率均保持在17.8%上,如圖3-1、圖3-2和圖3-3所示,稅制漸進規(guī)范簡化,稅收收入結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化,財政收入快速增長,不管是地方財政收入增長還是中央財政收入增長,都既是改革開放的紅利,又是財政稅收制度安排的結(jié)果。

圖3-1 2000年全國稅收收入結(jié)構(gòu)

圖3-2 2011年全國稅收收入結(jié)構(gòu)

圖3-3 中國稅收收入持續(xù)高速增長軌跡(1994~2012年)
資料來源:《中國統(tǒng)計年鑒》,北京,中國統(tǒng)計出版社,2013。
基于中國國情的財政分稅體制的成功轉(zhuǎn)型,為中央政府解決其所面臨的13億人口的重大民生問題、教育問題、健康與衛(wèi)生問題、社保問題、住房問題等公共服務(wù)問題提供了條件,強化公共服務(wù)均等化制度建設(shè)與財政扶持成為可能。
(三)逐漸融入國際化的稅制改革與優(yōu)化
從財政包干到分稅制,從WTO談判到關(guān)稅承諾,幾十年風(fēng)雨兼程,中國分稅制運行在發(fā)揮了一系列正面效應(yīng)的同時,也逐漸顯露和累積了諸多問題,稅制矛盾凸顯,例如,國、地稅兩套征管機構(gòu)的稅源和運行成本矛盾堆積,2003年的2500億元出口退稅款的拖欠,內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公,個人所得稅方面對“富人不納稅”的質(zhì)疑。新一輪稅制改革的序幕漸次拉開。2004年政府實行減征或免征農(nóng)業(yè)稅的惠農(nóng)政策, 2006年起全面取消農(nóng)業(yè)稅,《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》(以下簡稱《農(nóng)業(yè)稅條例》)廢止。與此同時,個人所得稅起征點開始調(diào)整,從之前的800元提高到2006年的1600元,2008年3月的2000元,以及2011年9月的3500元。2004年增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)型的試點工作在東北地區(qū)展開,并于2009年1月起在全國各地區(qū)、所有行業(yè)推行。2006~2011年,國務(wù)院先后修改完善了關(guān)于車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅和資源稅等的財產(chǎn)稅制。2008年起實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實現(xiàn)了統(tǒng)一的關(guān)于內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策,建立并優(yōu)化了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系,為各類市場主體公平競爭創(chuàng)造了一個比較寬松的財稅環(huán)境,內(nèi)外資企業(yè)站上了同一起跑線。
進一步地,2012年“營業(yè)稅改征增值稅”試點在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開,并逐步推廣到全國10余個地區(qū),取得了顯著效果。2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右,減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān),增強了企業(yè)活力。試點經(jīng)驗與理論研究表明,“營改增”稅制的優(yōu)化,可減少營業(yè)稅重復(fù)征收等的不合理影響,完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,有利于市場細(xì)化和分工協(xié)作,促進第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,更有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度,改善中國的出口稅收環(huán)境。本著“簡化稅率,規(guī)范政策,清理優(yōu)惠,增強增值稅中性”的原則,增值稅制度改革正逐步深化。
中國稅制改革正向“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的規(guī)范化、國際化趨勢發(fā)展。但也應(yīng)看到,隨著市場經(jīng)濟的全球化發(fā)展,中國稅制改革仍面臨巨大挑戰(zhàn)。一是針對“營改增”試點范圍的擴大還需要深入研究。二是流轉(zhuǎn)稅與所得稅比例失調(diào)的局面一直沒有得到改觀。三是消費稅征收范圍過小,調(diào)節(jié)力度不足。如表3-1所示,從2005~2013年的數(shù)據(jù)來看,流轉(zhuǎn)稅所占份額雖有下降趨勢,但在中國現(xiàn)行稅收體制中,流轉(zhuǎn)稅收入無疑依然占據(jù)著中國稅收收入的半壁江山。消費稅收入占稅收總收入的比重雖有所上升,但仍遠(yuǎn)低于世界多數(shù)國家消費稅所占的比重。四是采用分項計征模式的個人所得稅的稅率和費用扣除方法不盡合理,導(dǎo)致所得類稅收中個人所得稅所占比重過低,2000年以來該比重在5.24%~7.28%徘徊,這與世界多數(shù)國家逐步減少企業(yè)所得稅、增加個人所得稅的格局不相適應(yīng),不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)功能。五是資源稅稅負(fù)過輕,環(huán)境稅、物業(yè)稅等對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會收入分配意義重大的稅種缺乏。六是社會保障未實行費改稅,對籌集社會保障收入有一定的負(fù)面影響。七是地方稅稅收體系建設(shè)滯后,缺少主體稅種,不利于地方政府強化支出責(zé)任和履行職能。
表3-1 中國流轉(zhuǎn)稅、所得稅與消費稅稅收收入相關(guān)比重

資料來源:《中國統(tǒng)計年鑒》,北京,中國統(tǒng)計出版社,2014。
展望未來,諸如“營改增”稅制完善、消費稅征收范圍和稅負(fù)調(diào)整、個人所得稅征收管理創(chuàng)新、資源稅和房地產(chǎn)稅收制度改革以及社會保險稅開征等重大稅收制度的改革業(yè)已啟動,建立健全公共財政體制、強化地方政府公共服務(wù)均等化制度建設(shè),將成為今后一段時期內(nèi)國家制度創(chuàng)新的重要任務(wù),科學(xué)的中央財政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)對測算稅收收入能力的需求很迫切。
二、中國現(xiàn)行稅制主要稅種簡介
中國現(xiàn)行稅制體系中共有18個稅種。按其性質(zhì)和作用大致可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和農(nóng)業(yè)稅類七大類別。按其征稅對象大致可分為貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和其他稅收四個類別。本節(jié)僅給出中國現(xiàn)行稅收體制中的主要稅種的簡介,詳細(xì)內(nèi)容可參見劉佐(2013)。
(一)貨物和勞務(wù)稅類
貨物和勞務(wù)稅類主要包括增值稅、消費稅、車輛購置稅、營業(yè)稅和關(guān)稅五個稅種,是針對生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域中納稅人的銷售收入(數(shù)量)、營業(yè)收入和進出口貨物的價格(數(shù)量)征收的。
增值稅是對銷售貨物、提供勞務(wù)過程中增加的價值和進口貨物的價值征收的,設(shè)有“貨物出口、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食復(fù)制品、食用植物油、自來水、暖氣熱氣熱水和冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報刊音像制品和電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機械、農(nóng)用塑料薄膜、食用鹽、二甲醚、原油、其他貨物、加工修理和修配勞務(wù)”22個稅目,以0%、13%和17%的三檔稅率,按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和進口貨物三種計稅方法實行定率征收。由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理),為中央政府與地方政府共享。
消費稅是對“煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板”14個規(guī)定的消費品征收的,分別采用比例稅率、固定稅額標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)合稅率,按從價計征、從量計征的方式和自產(chǎn)自用、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的類別計征或核定應(yīng)納稅額,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)代為征收管理),收入歸中央政府所有。
車輛購置稅是對購置的車輛征收的一種稅收,征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車和農(nóng)用運輸車,依據(jù)規(guī)定,應(yīng)稅車輛的計稅價格按10%的稅率進行征收。由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸中央政府所有,用于交通事業(yè)建設(shè)。
營業(yè)稅是對“交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)”九個規(guī)定的營利事業(yè)和經(jīng)營行為征收的,按納稅人的營業(yè)額,采用3%、5%~20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額,分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的,由海關(guān)總署負(fù)責(zé)征收管理。《中華人民共和國進出口稅則》和《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》規(guī)定了關(guān)稅的稅目、稅號和稅率,海關(guān)總署按照相關(guān)規(guī)定,采用從價計稅、從量計稅和國家規(guī)定的其他方法,依據(jù)進出口貨物的價格、數(shù)量和適用稅率、稅額標(biāo)準(zhǔn),對進出口貨物征收關(guān)稅,所得收入歸中央政府所有。
(二)所得稅類
所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有所得稅性質(zhì)的土地增值稅三個稅種,是在收入分配環(huán)節(jié)按照企業(yè)取得的利潤或個人取得的收入征收的。
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的所得征收的,遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,按照相應(yīng)的計稅方法、稅收抵免規(guī)則和適用稅率,計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅,由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
個人所得稅是對個人的“工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,利息、股息和紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,國務(wù)院財政部門確定的其他所得”11項個人所得征收的,對相應(yīng)項目采用超額累進稅率或比例稅率的計稅方法,選擇適用稅率計算個人應(yīng)納稅額,由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的,依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額,采用30%~60%的4級超率累進稅率,計算或核定土地增值稅,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(西藏自治區(qū)由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)),所得收入歸地方政府所有。
(三)財產(chǎn)稅類
財產(chǎn)稅類主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅七個稅種,是針對納稅人擁有和使用的財產(chǎn)(包括擁有的房產(chǎn)、使用的城鎮(zhèn)土地、占用的耕地、被轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬、自然資源、車輛、船舶等)征收的。
房產(chǎn)稅是對中國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)征收的。主要包括兩種情形:一是以房產(chǎn)原值一次性減除10%~30%后的余值,按1.2%的適用稅率計算房產(chǎn)稅;二是對出租房產(chǎn)的租金收入,按12%的適用稅率計算房產(chǎn)稅,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
城鎮(zhèn)土地使用稅是對中國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的城鎮(zhèn)土地資源征收的,依據(jù)納稅人實際占用的土地面積,考慮大城市、中等城市、小城市、縣域、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,實行0.6元~30元的等級幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)繳稅額,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
耕地占用稅是對中國境內(nèi)的用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的耕地資源征收的,依據(jù)納稅人實際占用的耕地面積,考慮不同地區(qū)的人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,實行5元~50元的有地區(qū)差別的幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)繳稅額,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
契稅是對中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬征收的,不同地區(qū)采用3%至5%的幅度比例稅率計算應(yīng)繳稅額,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
資源稅是對中國領(lǐng)域和管轄海域內(nèi)開采生產(chǎn)的“原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽”七類自然資源征收的,實行5%~10%和0.3元~60元的等級幅度稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn),從價計征和從量計征應(yīng)繳稅額,由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
車船稅是對中國境內(nèi)的“乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車、船舶”六類車輛和船舶征收的,依據(jù)應(yīng)納稅車輛的數(shù)量或整備質(zhì)量、應(yīng)納稅船舶的凈噸位或游艇長度,按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
船舶噸稅是對自中國境外港口進入中國境內(nèi)港口的船舶征收的,根據(jù)船舶的凈噸位分“不超過2000凈噸的、超過2000凈噸至10000凈噸的、超過10000凈噸至50000凈噸的、超過50000凈噸的”四個稅目,按優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)和普通稅額標(biāo)準(zhǔn)從量計征應(yīng)納稅額,由海關(guān)總署負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸中央政府所有。
(四)其他稅收類
其他稅收類主要包括印花稅、城市維護建設(shè)稅和煙葉稅三個稅種。
印花稅是對中國境內(nèi)的經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的“購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、股票交易”十四類經(jīng)濟憑證征收的,按0.3‰~1‰和1元、5元的稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)從價計征和從量計征應(yīng)納稅額,由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
城市維護建設(shè)稅是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)基金的來源并加強城市維護建設(shè)而征收的,依據(jù)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額,按照1%、5%、7%的適用稅率計算應(yīng)納稅額,由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。
煙葉稅是對中國境內(nèi)收購的煙葉征收的,依據(jù)收購金額按20%的稅率計征,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入歸地方政府所有。
為了充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,更好地促進國家經(jīng)濟建設(shè)和各項事業(yè)的發(fā)展,在各種稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中出現(xiàn)的關(guān)于諸多產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策也是需要關(guān)注的。