前言

會計信息質(zhì)量一直是會計理論界和實務界關注的熱點問題。隨著經(jīng)濟的全球化，建設全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則既是G20峰會的要求又是經(jīng)濟發(fā)展之必須。在此背景下，我國于2007年實施的新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。會計準則趨同通常意味著會計信息質(zhì)量的提高，學者們從多個角度對此展開論證并得出了相關結(jié)論。但是實務中頻發(fā)的會計造假使投資者遭受巨額損失的事實為我們敲響了警鐘。可以推斷，會計準則仍存在不完善和不完備之處。也正因為如此，國際會計準則理事會、美國財務會計準則委員會等國際會計準則制定機構(gòu)也在不遺余力地修訂會計準則。目前，會計準則中的主要困惑有以下幾個方面：

第一，定位于決策有用觀的現(xiàn)行財務報告體系強調(diào)會計信息的相關性，夾雜了很多對未來事項的估計和判斷，特別是隨著公允價值計量屬性的廣泛使用，多重計量成為財務報告面臨的一大問題。財務報告信息成為歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)時數(shù)據(jù)、未來數(shù)據(jù)的混合體，財務狀況表中既有真實數(shù)據(jù)又有估計數(shù)據(jù)，利潤表中既有已實現(xiàn)金額也有可能實現(xiàn)金額。在此背景下，會計信息的實用性和相關性受到質(zhì)疑，分析師、監(jiān)管者和越來越多熟悉會計知識的投資者不得不花費大量的時間將財務報告數(shù)據(jù)分解、還原，以得到他們決策需要的會計原始數(shù)據(jù)。會計視角下的決策信息能否真正滿足決策者需要尚不明朗。

第二，會計準則制定尚存在“信息中立”和“經(jīng)濟后果”之爭。雖然會計準則在其概念框架中強調(diào)會計信息的中立性，但現(xiàn)實中的會計準則制定經(jīng)常是利益相關者博弈的結(jié)果，其結(jié)果必然造成某些利益相關者獲益，而另一些利益相關者利益受損。同時，會計準則與利益相關者的特殊需求糅合在一起，致使會計準則出現(xiàn)一些特殊例外的處理原則和處理方法，導致具有類似經(jīng)濟實質(zhì)的交易或事項的會計處理截然不同，打破了會計準則自身的內(nèi)在邏輯一致性。這些例外規(guī)定在會計實務中究竟產(chǎn)生了怎樣的經(jīng)濟后果，如何權(quán)衡其利弊，會計準則如何在“信息中立”和“經(jīng)濟后果”之間取得平衡等一系列問題尚待研究。

第三，面對實務中出現(xiàn)的會計信息質(zhì)量問題，會計準則制定者通常選擇修改會計準則以提高會計信息質(zhì)量。但是，會計信息質(zhì)量由會計準則質(zhì)量和會計準則執(zhí)行機制共同決定，因而在解決會計信息質(zhì)量問題時，有必要將會計準則制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)區(qū)分開來，對癥下藥，才能最大限度地提高會計信息質(zhì)量。現(xiàn)有準則框架下，究竟應該從準則本身入手還是從準則執(zhí)行抑或兩者兼有角度入手，并不十分明確。

以上困惑中存在一個共性，那就是它們的存在會導致會計不對稱現(xiàn)象。不對稱是指對于同一事項或交易，主體雙方確認和計量并不對等，這可能源于會計準則制定僅僅基于交易個體對業(yè)務信息有用性的考慮，未從宏觀角度考慮業(yè)務信息對中觀和宏觀決策的影響。如果說在信息化尚不廣泛的背景下，獨立主體的會計信息能夠與基于該主體視角的決策具有相關性，那么在大數(shù)據(jù)時代其在中觀和宏觀決策中的作用顯然極為有限。只有把個別主體作為群體的有機組成部分進行相關決策，才能使決策具有應有效果。在此種決策思路中，會計對稱起著極為重要的作用。

會計對稱性理論實際上是對會計信息中立性和宏觀信息客觀性的一種理論描述，內(nèi)容非常廣泛，不僅包括企業(yè)間會計信息對稱，政府組織、非營利組織（也稱政府與非營利組織）間會計信息對稱，也包括政府與非營利組織會計信息與企業(yè)會計信息間的對稱。如果將對稱性理論落實到一個個具體會計事項的確認和計量問題上，對稱性理論指導下的會計確認計量和報告將極其龐雜。

我對會計對稱性進行嘗試性研究源于1994年關于穩(wěn)健性的思考，經(jīng)過不斷討論并吸收同行的批評意見，于2004年在《會計研究》雜志發(fā)表第一篇關于會計對稱性的文章《會計對稱性理論及其在多層面信息需求中的應用》。此后，會計界開始關注會計對稱性這一問題。在我招收的會計學博士研究生中，張國源和程亞瓊對會計對稱性問題有一定興趣，自2010年開始與我進行合作研究，并于2012年和2013年分別在《當代財經(jīng)》《會計研究》雜志發(fā)表《會計對稱理論：會計準則制定的優(yōu)化路徑》和《會計對稱性原則與公共信息會計：關系梳理與實現(xiàn)路徑》。受中國人民大學科學研究項目研究品牌計劃基礎研究項目基金資助（項目編號2011030250），我們專門進行了《會計對稱理論：會計準則制定的優(yōu)化路徑——從宏觀到微觀的系統(tǒng)分析》項目研究。本書正是我們研究會計對稱性問題的階段性成果。

我們研究后得出的初步結(jié)論主要有三點：

第一，會計對稱性不僅僅是一種會計系統(tǒng)表面現(xiàn)象，實際上它反映了會計信息間的規(guī)律。會計對稱性由經(jīng)濟活動的本質(zhì)特征決定，同時也是會計理論邏輯推演的結(jié)果。實現(xiàn)會計對稱性有利于實現(xiàn)會計信息的中立性和如實反映，增強會計信息的可理解性和可比性，有助于實現(xiàn)會計準則體系的邏輯一致性，提高會計準則制定質(zhì)量。

第二，會計不對稱現(xiàn)象的存在有其合理性和必然性，很多時候是由于會計準則制定者出于對經(jīng)濟后果的考慮修訂會計準則而產(chǎn)生。我們以穩(wěn)健性原則和遏制盈余管理的準則規(guī)定為例說明了會計不對稱現(xiàn)象引發(fā)的經(jīng)濟后果。穩(wěn)健性原則在實務中主要產(chǎn)生有利的經(jīng)濟后果，屬于合理的會計不對稱現(xiàn)象；而遏制盈余管理的準則規(guī)定主要產(chǎn)生不利的經(jīng)濟后果，屬于不合理的會計不對稱現(xiàn)象。

第三，會計確認和計量環(huán)節(jié)實現(xiàn)對稱性，會計報告環(huán)節(jié)有差別地實現(xiàn)對稱性，即在財務報表中保留合理的不對稱現(xiàn)象改正不合理的不對稱現(xiàn)象，在報表附注中實現(xiàn)對稱性披露，這樣能夠最大限度地發(fā)揮會計不對稱現(xiàn)象的正面效應，同時盡量消除或減小其負面效應。分層財務報告實現(xiàn)了計量屬性的分層次列報和披露，一定程度上彌補了計量屬性的不對稱。這樣處理可以使會計準則制定兼顧“信息中立”和“經(jīng)濟后果”兩方面，提高會計準則制定質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)背景下，以對稱性原則進行會計信息處理，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段進行信息鑒證，對于抑制盈余操縱將起到前所未有的積極作用。

本書受中國人民大學科學研究基金項目資助，由中國人民大學出版社出版。感謝出版社陳永鳳女士為本書出版付出的辛苦勞動，感謝所有被我們引用的文獻的作者，是他們的研究貢獻為會計對稱性研究提供了良好基礎。

會計對稱性是一種制定準則的新視角、新思路，本書僅僅是對會計對稱性常識性研究的初步成果，書中觀點尚不成熟，難免存在這樣或那樣的不足乃至錯誤，懇請讀者不吝指正。

趙西卜

于中國人民大學明德樓