第九節(jié) 節(jié)稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：含義、方法、特點(diǎn)

一、節(jié)稅

(一)節(jié)稅的基本含義

節(jié)稅(tax saving),亦稱稅收節(jié)減，是指以符合現(xiàn)行稅收法規(guī)的合法方式少繳稅款的行為。也可以說(shuō)，它是在現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定中，當(dāng)存在著多種稅收政策(納稅政策、優(yōu)惠政策等)、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以納稅最少(稅負(fù)最低)為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的涉稅選擇行為。

節(jié)稅乃是納稅人在符合稅法意旨的前提下，旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。換言之，當(dāng)法律形式可能存在多個(gè)與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相當(dāng)?shù)倪x擇時(shí)，納稅人當(dāng)然會(huì)選擇其中稅收負(fù)擔(dān)最輕者，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，即使其稅收構(gòu)成要件被規(guī)避，但仍應(yīng)認(rèn)為屬于節(jié)稅行為，必須承認(rèn)其稅法上的合法效果。

節(jié)稅有狹義與廣義之分。狹義的節(jié)稅亦稱為積極性節(jié)稅，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策之前，將稅收(包括納稅政策、優(yōu)惠政策等)作為一個(gè)重要影響因素而非唯一影響因素予以考慮，從而選擇能獲得最大稅后收益的稅務(wù)籌劃行為。積極性節(jié)稅是將本應(yīng)繳納的稅款，經(jīng)過(guò)事先的節(jié)稅安排，在多種方案中選擇有利于達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，其核心是少繳稅、不繳稅。如果不作特別說(shuō)明，節(jié)稅都是指狹義的節(jié)稅。

在各種稅收優(yōu)惠政策中，有的稅收優(yōu)惠政策比較簡(jiǎn)單，納稅人在了解有關(guān)規(guī)定后，只需申請(qǐng)即可，不必經(jīng)過(guò)“籌劃”。但在一般情況下，納稅人應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，這就需要謀劃或選擇，需要事先運(yùn)作。如對(duì)稅收優(yōu)惠政策具體標(biāo)準(zhǔn)的界定、不同稅收優(yōu)惠政策的選用、流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系、稅收優(yōu)惠與非稅收優(yōu)惠的處理等，均屬于積極性節(jié)稅范疇，并非簡(jiǎn)單的“對(duì)號(hào)入座”。只要弄清該項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，且內(nèi)容符合該規(guī)定要求的條件就可享用，就能達(dá)到少繳或免繳稅款的目標(biāo)。因而經(jīng)選擇方能運(yùn)用的那部分稅收優(yōu)惠政策歸入積極性節(jié)稅一類，其余的稱為一般性稅收優(yōu)惠運(yùn)用。

廣義的節(jié)稅包括積極性節(jié)稅和消極性節(jié)稅。消極性節(jié)稅是指納稅人盡量減少涉稅差錯(cuò)或疏失，以避免因涉稅事項(xiàng)處理不合法而導(dǎo)致多繳稅款及罰款的行為，其核心是不多繳稅。

消極性節(jié)稅的產(chǎn)生原因是企業(yè)按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，本來(lái)不必繳稅或不必繳那么多稅，或者應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按規(guī)定程序繳稅，但因企業(yè)有關(guān)人員的專業(yè)水平、敬業(yè)精神等主觀因素，致使企業(yè)繳納了或多繳了稅款，或者應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳稅而早繳稅或未繳稅。為避免該類行為的發(fā)生而采取的措施，屬于消極性節(jié)稅，即防守型節(jié)稅，也是被動(dòng)型節(jié)稅。

(二)節(jié)稅的基本方法

(1)免稅方法。免稅方法有法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種，其中后兩種免稅方式帶有不公平性和隨意性。免稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的免稅條件，盡量爭(zhēng)取免稅額最大、免稅期最長(zhǎng)。

(2)減稅方法。減稅就是對(duì)納稅人應(yīng)繳稅款的減征。它是對(duì)某些納稅人或納稅人的某些納稅事項(xiàng)進(jìn)行的鼓勵(lì)、照顧、扶持。減稅籌劃方法就是盡量爭(zhēng)取獲得減稅待遇和使其減稅額最大、減稅期最長(zhǎng)。

(3)稅率差異方法。稅率差異籌劃方法就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使因之減少的應(yīng)納稅款最大化。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。

(4)分割方法。分割方法就是使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使少納的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率如果是累進(jìn)稅率，則計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也越高。應(yīng)稅所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以使計(jì)稅基礎(chǔ)縮小，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。

(5)扣除方法。扣除方法就是使稅前扣除額、沖抵額和免征額等盡量最大化。在收入額相同的情況下，各項(xiàng)稅前扣除額、免征額和虧損等沖抵額越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。

(6)抵免稅方法。抵免稅方法就是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化。各國(guó)往往規(guī)定了多種稅收抵免，如國(guó)外所得已納稅款抵免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對(duì)一個(gè)必須不斷進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇抵免額最大的方案。

(7)延期納稅方法。遞延納稅雖不能減少納稅總額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而無(wú)須支付利息，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。若允許納稅人對(duì)其固定資產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅，以利投資。如國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅，那么，將國(guó)外投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，以后可以獲得更多收益。

(8)退稅方法。退稅方法就是盡量爭(zhēng)取獲得退稅待遇并使退稅額最大化的節(jié)稅方法。許多國(guó)家的稅法都規(guī)定了投資退稅、出口退稅、先征后退等退稅政策，納稅人在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑會(huì)降低稅負(fù)。

(三)節(jié)稅的基本特點(diǎn)

(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。

(2)政策導(dǎo)向性。稅收作為宏觀調(diào)控手段(杠桿)，各國(guó)政府都會(huì)根據(jù)納稅人謀求利潤(rùn)最大化的心態(tài)，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資，引導(dǎo)消費(fèi)，納稅人在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的同時(shí)，政府也實(shí)現(xiàn)其資源合理配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等政策導(dǎo)向。

(3)普遍性。各國(guó)的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則，但在不同納稅人、繳納對(duì)象(范圍)、繳納期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面，總會(huì)存在差別，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。

(4)多樣性。各國(guó)的稅法不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、匯率政策等也不盡相同，同一國(guó)家的不同時(shí)期，其稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等也有變化，而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間也存在差異。這種差異越大，變動(dòng)越多、越頻繁，納稅人節(jié)稅的余地也越大、形式也越多。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本含義

18世紀(jì)末古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表人物大衛(wèi)·李嘉圖在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》中深刻地揭示出稅收與商品價(jià)格的關(guān)系：“當(dāng)貨幣價(jià)值不變的時(shí)候，一切商品的課稅都會(huì)至少按照稅額使商品價(jià)格上漲，無(wú)論這些商品是必需品還是奢侈品。”說(shuō)明只要國(guó)家對(duì)商品征稅，其銷售價(jià)格中必然包含稅收因素，即將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，以盡可能避免稅收對(duì)其盈利水平的影響。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)一定的方式和途徑(一般是價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng))，將自己應(yīng)該繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人的方法和技巧。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般只適用于流轉(zhuǎn)稅，即適用于納稅人與負(fù)稅人有可能全部或部分分離的稅種。只有在該領(lǐng)域內(nèi)，通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人的分離，從而達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)的目的。稅負(fù)轉(zhuǎn)移能否如愿，關(guān)鍵是看其價(jià)格定得是否適當(dāng)，但價(jià)格高低歸根結(jié)底是看其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力、看供求彈性。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是過(guò)程，稅負(fù)歸宿則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的終點(diǎn)(結(jié)果)。政府征稅到稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。政府向納稅人征稅，成為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)；納稅人將自己已經(jīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再(不能)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)歸宿和稅收負(fù)擔(dān)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。稅負(fù)歸宿是相對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而言的，是按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)確定稅負(fù)主體，即稅收實(shí)際由誰(shuí)負(fù)擔(dān)；而稅收負(fù)擔(dān)是相對(duì)于稅負(fù)歸宿而言，是在稅負(fù)主體已經(jīng)確定的情況下，確認(rèn)計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)水平。

稅負(fù)是運(yùn)動(dòng)、變化的，稅負(fù)運(yùn)動(dòng)、變化的結(jié)果形成不同的情況，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度：(1)稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將自己繳納的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。(2)稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將自己繳納的稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分則由自己負(fù)擔(dān)。(3)稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，即納稅人繳納的稅款全部由自己負(fù)擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅務(wù)籌劃的一種特殊形式，它不是直接針對(duì)稅收的籌劃，而是通過(guò)價(jià)格的調(diào)整，即利用價(jià)格與稅收的關(guān)系進(jìn)行的“籌劃”。因此，稅務(wù)籌劃一般只涉及節(jié)稅和避稅。

(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法^注55

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法(方式)主要有：

1.前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)亦稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人在進(jìn)行商品或者生產(chǎn)要素的交易時(shí)，將其所應(yīng)繳納的稅款以提高出售價(jià)格的方式，部分或全部轉(zhuǎn)移給商品及生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者。它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型也最普遍的形式。前轉(zhuǎn)大多發(fā)生在對(duì)商品或勞務(wù)的課稅上，如對(duì)某個(gè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)的消費(fèi)品課稅，生產(chǎn)廠商提高出廠價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商提高批發(fā)價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再提高零售價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在這一過(guò)程中，名義上的納稅人是生產(chǎn)廠商，而稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者是商品和勞務(wù)的消費(fèi)者。該過(guò)程如圖1—2所示。

圖1—2 稅負(fù)的前轉(zhuǎn)

2.后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)亦稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所應(yīng)繳納的稅款，以降低購(gòu)買價(jià)格的方式，部分或全部轉(zhuǎn)移給商品與生產(chǎn)要素的提供者。其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向正好與商品及生產(chǎn)要素流轉(zhuǎn)方向相逆。它一般發(fā)生在商品因供大于求或其他原因而跌價(jià)，納稅人無(wú)法以提高價(jià)格的方式將稅款前轉(zhuǎn)給購(gòu)買者的情況。如對(duì)某個(gè)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)品課稅，零售商要求批發(fā)商降低購(gòu)貨的進(jìn)價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再要求生產(chǎn)廠商降低購(gòu)貨的出廠價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商，生產(chǎn)廠商再降低原材料或者勞動(dòng)力的供應(yīng)者的價(jià)格。在這一過(guò)程中，名義上的納稅人是零售商，而實(shí)際的稅負(fù)實(shí)際承擔(dān)者是商品和勞務(wù)的供應(yīng)者。該過(guò)程如圖1—3所示。

圖1—3 稅負(fù)的后轉(zhuǎn)

3.稅收資本化

稅收資本化亦稱稅收還原，即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買生產(chǎn)要素在未來(lái)應(yīng)繳納的稅款，從購(gòu)進(jìn)價(jià)格中預(yù)先扣除，即壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格的方式，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的供給者。從結(jié)果看，稅收資本化實(shí)際上就是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。稅收資本化同一般稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同之處在于：一般轉(zhuǎn)嫁可發(fā)生在任何性質(zhì)的商品之間，稅收資本化只能發(fā)生在某些資本品的交易之中，主要指土地和債券；一般稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是將每次交易所征稅款，通過(guò)各種途徑予以轉(zhuǎn)移；稅收資本化則是將未來(lái)累計(jì)應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)移，也就是將應(yīng)納稅收還原為一定資本額，預(yù)先從資本品價(jià)格中扣除。

4.散轉(zhuǎn)

散轉(zhuǎn)亦稱混轉(zhuǎn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，無(wú)論稅收是向前轉(zhuǎn)嫁還是向后轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁的程度取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件。有時(shí)納稅人可以將應(yīng)繳稅款全部轉(zhuǎn)嫁出去，有時(shí)則只能將稅款部分轉(zhuǎn)嫁出去；有時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是單純的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，但更多的可能是同一應(yīng)繳稅款，一部分向前轉(zhuǎn)嫁，一部分向后轉(zhuǎn)嫁，即散轉(zhuǎn)。

(三)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素^注56

轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是納稅人的一般行為傾向，也是納稅人的主動(dòng)行為，但納稅人要將轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的愿望變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，要受種種條件的制約。

1.商品供求彈性決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度

商品供給彈性是指商品或勞務(wù)供應(yīng)量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格升降所作出的反應(yīng)程度，公式表示如下：

供給彈性系數(shù)=供給量變動(dòng)百分比/價(jià)格變動(dòng)百分比

需求彈性是指商品或勞務(wù)需求量對(duì)市場(chǎng)價(jià)格升降所作出的反應(yīng)程度，公式表示如下：

需求彈性系數(shù)=需求量變動(dòng)百分比/價(jià)格變動(dòng)百分比

需求彈性和供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響是同時(shí)發(fā)生作用的，其最終影響要看供求彈性力量的對(duì)比。從理論上分析而言，當(dāng)需求彈性為零時(shí)，即商品需求量對(duì)價(jià)格的變動(dòng)沒(méi)有任何反應(yīng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁極易實(shí)現(xiàn)，稅負(fù)完全可以通過(guò)提高商品銷售價(jià)格而轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者；當(dāng)供給彈性為零時(shí)，即生產(chǎn)者對(duì)價(jià)格的變動(dòng)沒(méi)有任何反應(yīng)，稅負(fù)會(huì)完全向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁而由生產(chǎn)者承擔(dān)；當(dāng)需求彈性為完全彈性的時(shí)候，稅負(fù)則不能轉(zhuǎn)嫁；當(dāng)供給有完全彈性的時(shí)候，稅負(fù)則可以完全轉(zhuǎn)嫁出去。上述情況只是理論分析中的假定，在實(shí)際生活中極少出現(xiàn)。納稅人轉(zhuǎn)移稅負(fù)所面臨的情況通常是需求與供給都具有一定的彈性，或者需求彈性大于供給彈性，或者相反。

在商品價(jià)格和供求關(guān)系變動(dòng)的影響下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律可用圖1—4和圖1—5來(lái)表示。圖中的符號(hào)S代表稅前供給曲線，S′代表稅后供給曲線，D代表需求曲線，P代表價(jià)格，Q代表供給或需求量。圖1—4是說(shuō)明供給彈性大于需求彈性情況下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的情況。由于供給彈性大于需求彈性，稅后的購(gòu)買者支付價(jià)格由P₁上升到P₂，供給者所得價(jià)格由P₁下降到P₃，P₂－P₃為全部稅收，且P₂－P₃=(P₂－P₁)+(P₁－P₃)，這時(shí)稅收由購(gòu)買者和供給者共同負(fù)擔(dān)，即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)P₂－P₁，供給者負(fù)擔(dān)P₁－P₃，而且P₂－P₁＞P₁－P₃，說(shuō)明由于供給彈性大于需求彈性，稅收的大部分向前轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，小部分由供給者本身負(fù)擔(dān)。

圖1—4 供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖1—5 需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖1—5則說(shuō)明需求彈性大于供給彈性條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的情況。由于需求彈性大于供給彈性，稅后的購(gòu)買者支付價(jià)格由P₁上升到P₂，供給者所得價(jià)格由P₁下降到P₃，P₂－P₃為全部稅收，且P₂－P₃=(P₂－P₁)+(P₁－P₃)。這時(shí)稅收由購(gòu)買者和供給者共同負(fù)擔(dān)，即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)P₂－P₁，供給者負(fù)擔(dān)P₁－P₃，而且P₂－P₁＜P₁－P₃,說(shuō)明由于供給彈性大于需求彈性，稅收的小部分向前轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，大部分由供給者本身負(fù)擔(dān)。

一般認(rèn)為，當(dāng)需求彈性小于供給彈性的時(shí)候，稅負(fù)較易實(shí)現(xiàn)向前轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)更多地落在購(gòu)買者身上；當(dāng)供給彈性小于需求彈性的時(shí)候，稅負(fù)較易實(shí)現(xiàn)向后轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)更多地落在生產(chǎn)者或生產(chǎn)要素提供者身上。

2.課稅對(duì)象稅收種類影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過(guò)改變商品的價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)的，不同種類的稅收在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題上有明顯區(qū)別。以商品或勞務(wù)為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅，其課稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中與價(jià)格關(guān)系密切，因此，可以改變課稅對(duì)象的價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而以財(cái)產(chǎn)和所得為課稅對(duì)象的稅收則不具備這些條件，因此，財(cái)產(chǎn)課稅和所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。

3.商品課稅的范圍影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

課稅范圍越寬廣越普遍，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則相對(duì)容易，相反，商品課稅范圍越窄小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則越困難。這是因?yàn)椋愗?fù)轉(zhuǎn)嫁發(fā)生是以商品價(jià)格的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)課稅范圍較小的時(shí)候，消費(fèi)者很容易找到非稅商品來(lái)替代已稅商品，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的加價(jià)失敗；當(dāng)課稅范圍較普遍的時(shí)候，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的價(jià)格上升非常普遍，消費(fèi)者找不到價(jià)格不變的替代品，此時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則相對(duì)容易。比如茶和咖啡同屬飲料，如果對(duì)咖啡課稅而不對(duì)茶課稅，咖啡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者將對(duì)咖啡課的稅額加于價(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者，導(dǎo)致咖啡價(jià)格上漲時(shí)，飲咖啡者就會(huì)改飲茶，以至咖啡的需求減少，這時(shí)咖啡生產(chǎn)供應(yīng)商把稅款加到咖啡價(jià)格上去進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁就很難實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)目標(biāo)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)，但在某些特定環(huán)境下，兩者會(huì)發(fā)生矛盾。如欲將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁必須把商品售價(jià)提高到某一程度，而售價(jià)提高就會(huì)影響銷量，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)。此時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就必須權(quán)衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷量減少(收入減少)之間的利弊得失。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本特點(diǎn)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅務(wù)籌劃的一種特殊形式，它只能在一定的條件和范圍內(nèi)采用。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有隱蔽性，因而成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的“秘密武器”。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有其特點(diǎn)：

(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅收歸宿發(fā)生變化，是在不同納稅環(huán)節(jié)、不同納稅人之間的稅負(fù)調(diào)節(jié)，使納稅人和負(fù)稅人分離，并不影響國(guó)家的稅收收入總量。

(2)一般不存在法律上的問(wèn)題，不承擔(dān)法律責(zé)任，是純經(jīng)濟(jì)手段。

(3)方法單一，主要通過(guò)價(jià)格調(diào)整，適于從價(jià)計(jì)稅的范圍。

(4)直接受商品、勞務(wù)供求彈性的影響，有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，但可促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。