書名: 商務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)作者名: 張立俊本章字?jǐn)?shù): 6218字更新時(shí)間: 2019-10-18 19:17:02
任務(wù)一 熟悉借貸記賬法
知識目標(biāo)
1.理解復(fù)式記賬原理。
2.熟悉借貸記賬規(guī)則。
3.熟悉借貸記賬法各類賬戶的結(jié)構(gòu)。
4.理解試算平衡原理。
5.掌握借貸記賬方法。
技能目標(biāo)
1.能夠編制試算平衡表。
2.能夠編制會計(jì)分錄。
知識講解
一、記賬方法
記賬方法是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則,采用一定的計(jì)量單位,利用文字和數(shù)字在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法一般由記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則、過賬、結(jié)賬和試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。
記賬方法按照記賬方式的不同,可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。單式記賬法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所產(chǎn)生的會計(jì)要素的增減變動,只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。單式記賬法記賬過程和方式簡單,只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面,賬戶之間不形成相互對應(yīng)的關(guān)系,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,也不便于檢查賬簿記錄的正確性。因此,適合于在簡單經(jīng)濟(jì)條件下使用。
【例2-1】
用100元現(xiàn)金購買原材料。
會計(jì)人員在“現(xiàn)金”賬記:-100。
復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱。復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記的方法。該方法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式。按照會計(jì)等式,任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會引起資產(chǎn)與權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變動,而且增減變動的金額相等。因此對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,都可以以相等的金額在兩個(gè)或以上相關(guān)賬戶中做等額雙重記錄。這種記賬如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)事物的客觀聯(lián)系,是一種科學(xué)的記賬方法。所以,復(fù)式記賬法可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,而且還能通過會計(jì)要素的增減變動,全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。
【例2-2】
用100元現(xiàn)金購買原材料。
會計(jì)人員在“現(xiàn)金”賬記:-100;同時(shí)在“原材料”賬記:+100。
從【例2-1】可以看出,單式記賬法只知道現(xiàn)金減少100元,但無法知曉其用途;從【例2-2】則可以完整地看出,減少的100元現(xiàn)金是用于購買原材料,或者增加的原材料是用100元現(xiàn)金購買的。
復(fù)式記賬法又分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。復(fù)式記賬法現(xiàn)在被廣泛使用,其中借貸記賬法是目前世界上通用的記賬方法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的產(chǎn)生
借貸記賬法最早起源于13世紀(jì)的意大利。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,借貸記賬法也不斷完善,經(jīng)歷了由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬的過程。大約到15世紀(jì)初,“借”“貸”二字逐漸失去了原有的含義,而轉(zhuǎn)化為一種記賬符號,用來反映會計(jì)要素各項(xiàng)具體內(nèi)容的增減變化。
1494年,意大利數(shù)學(xué)家、近代會計(jì)之父盧卡·巴其阿勒在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中,系統(tǒng)地闡述了借貸記賬法。20世紀(jì)初,借貸記賬法傳入我國,目前借貸記賬法已被我國各單位廣泛使用。
(二)借貸記賬法含義
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號,把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素的增減變動,以相等的金額,同時(shí)在兩個(gè)或者以上的會計(jì)賬戶中,相互聯(lián)系的進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為指明應(yīng)記入某一賬戶的某一部分(方向)的符號,表明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為一個(gè)專門的記賬符號,它將每一個(gè)賬戶都固定地分為相互對立的部分,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方,以此來表示賬戶內(nèi)容的增減變化。
(三)借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶是會計(jì)核算的基本工具,具有一定的結(jié)構(gòu)。由于企業(yè)的資金在運(yùn)動過程中的變動狀態(tài)不是增加就是減少,那么在借貸記賬法下,究竟哪一方用來登記增加額,哪一方用來登記減少額,要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,即賬戶的性質(zhì)。
下面分別具體說明各類賬戶的結(jié)構(gòu)。
1.資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)和成本類賬戶是用來記錄和反映各項(xiàng)資產(chǎn)、成本增減變動的賬戶。在這類賬戶中,借方登記增加,貸方登記減少。在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi),借方登記的合計(jì)數(shù)額稱為借方發(fā)生額,貸方登記的合計(jì)數(shù)額稱為貸方發(fā)生額。在每一個(gè)會計(jì)期末,將借、貸方發(fā)生額相比較,其差額稱為期末余額,期末余額一般在借方,有些賬戶可能無余額。本期的期末余額,即為下期的期初余額。
資產(chǎn)和成本類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:
資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)如表2-1所示。
表2-1 資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)以“庫存商品”賬戶為例說明資產(chǎn)和成本類賬戶的具體結(jié)構(gòu),見表2-2。
表2-2 “庫存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)

期末余額=2000+16000-13000=5000(元)
2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)
負(fù)債類賬戶是用來記錄和反映各項(xiàng)負(fù)債增減變動的賬戶。在這類賬戶中,貸方登記負(fù)債的增加,借方登記負(fù)債的減少。在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi),貸方登記的合計(jì)數(shù)額稱為貸方發(fā)生額,借方登記的合計(jì)數(shù)額稱為借方發(fā)生額,在每一個(gè)會計(jì)期末,將借、貸方發(fā)生額相比較,其差額稱為期末余額,負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方。本期的期末余額即為下期的期初余額。
負(fù)債類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:
負(fù)債類賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu),見表2-3。
表2-3 負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)以“應(yīng)付票據(jù)”賬戶為例說明負(fù)債類賬戶的具體結(jié)構(gòu),如表2-4所示。
表2-4 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)

期末余額=100000+120000-50000=170000(元)
3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)凈資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)完全相同,即貸方登記增加數(shù),借方登記減少數(shù),期末賬戶余額一般在貸方,反映所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)。
所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:
所有者權(quán)益賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu),見表2-5。
表2-5 所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)以“實(shí)收資本”賬戶為例說明所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu),見表2-6。
表2-6 “實(shí)收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)

期末余額=500000+300000-300000=500000(元)
4.損益類的賬戶結(jié)構(gòu)
損益類賬戶主要包括收入類賬戶(如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等賬戶)、直接計(jì)入當(dāng)期損益的其他收益類賬戶(如營業(yè)外收入類賬戶)、費(fèi)用類賬戶(如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等賬戶)和損失類賬戶(如營業(yè)外支出賬戶)。
(1)收益類賬戶的結(jié)構(gòu)。
收益類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。在借貸記賬法下,收益類(包括收入類賬戶和直接計(jì)入當(dāng)期損益的其他收益類賬戶)的借方登記減少額,貸方登記增加額。本期收益凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,用來計(jì)算本期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
收益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:
收益類賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
收益類賬戶的結(jié)構(gòu),見表2-7。
表2-7 收益類賬戶的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)以“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶為例說明收入類賬戶的結(jié)構(gòu),見表2-8。
表2-8 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)

(2)費(fèi)用和損失類賬戶的結(jié)構(gòu)。
費(fèi)用和損失類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。在借貸記賬法下,費(fèi)用類和損失類的借方登記增加額,貸方登記減少額。本期費(fèi)用和損失凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,用來計(jì)算本期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
費(fèi)用和損失類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:
費(fèi)用和損失類賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
費(fèi)用和損失類賬戶的結(jié)構(gòu)見表2-9。
表2-9 費(fèi)用和損失類賬戶的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)以“管理費(fèi)用”賬戶為例說明費(fèi)用和損失類賬戶的結(jié)構(gòu),見表2-10。
表2-10 “管理費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶按其性質(zhì)來說,既有反映各項(xiàng)資產(chǎn)的賬戶,又有反映負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶。我們知道,資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同的方面,但是總額卻又保持著相等的平衡關(guān)系。因此在這兩類賬戶中,就應(yīng)當(dāng)用相反的方向來登記它們的增加或減少數(shù)。為了便于記憶和掌握各類賬戶的結(jié)構(gòu),現(xiàn)將各類賬戶借、貸方反映增減變化及余額方向情況匯總見表2-11。
表2-11 賬戶的結(jié)構(gòu)

(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則是:有借必有貸,借貸必相等。具體來說,在采用借貸記賬法記錄任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都必須做到:把發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入一個(gè)賬戶借方的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)記入另一個(gè)或幾個(gè)會計(jì)賬戶的貸方;反之,把發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)記入另一個(gè)或幾個(gè)會計(jì)賬戶的借方;而記入賬戶借方的金額合計(jì)數(shù)與記入貸方的金額合計(jì)數(shù)必需相等。
下面通過實(shí)例來說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。
【例2-3】
公司2015年8月31日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的數(shù)額,見表2-12。
表2-12 資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益余額

該公司9月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)購買原材料5000元并已驗(yàn)收入庫,以銀行存款轉(zhuǎn)賬。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,涉及資產(chǎn)要素中兩個(gè)項(xiàng)目的變化:一方面是資產(chǎn)項(xiàng)目中的原材料增加了5000元,應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方;另一方面是資產(chǎn)項(xiàng)目中的銀行存款賬戶減少了5000元,應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這兩個(gè)賬戶中做如下記錄:

(2)以銀行存款償還前欠貨款3000元。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,涉及資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素中兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化:一方面是屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了3000元,應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方;另一方面是屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款減少了3000元,應(yīng)記入應(yīng)付賬款賬戶的借方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這兩個(gè)賬戶中做如下記錄:

(3)企業(yè)向銀行借入期限為3年的借款80000元。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,涉及資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素中兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化:一方面是屬于資產(chǎn)要素的銀行存款增加了80000元,應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方;另一方面是屬于負(fù)債要素的長期借款增加了80000元,應(yīng)記入長期借款賬戶的貸方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這兩個(gè)賬戶中做如下記錄:

(4)企業(yè)收到投資者投入的機(jī)器設(shè)備一臺,價(jià)值50000元。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,涉及了資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化。一方面是資產(chǎn)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)增加了50000元,應(yīng)記入固定資產(chǎn)賬戶的借方;另一方面是所有者權(quán)益方的實(shí)收資本增加了50000元,應(yīng)記入實(shí)收資本賬戶的貸方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這兩個(gè)賬戶中做如下記錄:

從以上四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出,在借貸記賬法下,每一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以相等的金額同時(shí)記入有關(guān)的賬戶,一個(gè)記借方,另一個(gè)記貸方。這就是借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
(5)購入庫存商品4000元并已驗(yàn)收入庫,支付銀行存款3000元,其余暫欠。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,涉及了資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會計(jì)要素中的三個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化:一方面是屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的庫存商品增加了4000元,應(yīng)記入庫存商品賬戶的借方;同時(shí)銀行存款減少了3000元,應(yīng)記入銀行存款的貸方;另一方面是屬于負(fù)債方的應(yīng)付賬款增加了1000元,應(yīng)記入應(yīng)付賬款的貸方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這三個(gè)賬戶中做如下記錄:

(6)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元,行政管理部門領(lǐng)用原材料2000元。
發(fā)生這筆業(yè)務(wù)后,同樣涉及了資產(chǎn)和費(fèi)用兩個(gè)要素中的三個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化:一方面是資產(chǎn)要素的原材料減少了12000元,應(yīng)記入原材料賬戶的貸方;同時(shí)資產(chǎn)要素的生產(chǎn)成本增加了10000元,應(yīng)記入生產(chǎn)成本的借方,費(fèi)用要素的管理費(fèi)用增加了2000元,應(yīng)記入管理費(fèi)用的借方。
因此,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在這三個(gè)賬戶中做如下記錄:

從以上兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出,即使發(fā)生的是較復(fù)雜的業(yè)務(wù),也要同時(shí)分別記入有關(guān)的借方和貸方賬戶,且借方賬戶的金額合計(jì)數(shù)與貸方金額的合計(jì)數(shù)相等,都符合借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
(五)借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是根據(jù)會計(jì)恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則,通過對一定期間所有賬戶記錄的匯總和計(jì)算,來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確的一種方法。
在借貸記賬法下,對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在借方和貸方以相等的金額來記錄,因此一定期間全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然相等,同理,該期間的全部賬戶的借方余額和貸方余額也是相等的。
在借貸記賬法下,試算平衡公式為:
(1)全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)。
(2)全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。
(3)全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)。
上面三個(gè)平衡關(guān)系,可以用來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確。如果三個(gè)公式都相等,說明記賬工作基本是正確的,但不是絕對的。應(yīng)當(dāng)注意,試算平衡只是通過借貸金額是否相等來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確。如果借貸不相等,可以肯定賬戶的計(jì)算或記錄有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因,予以糾正。但是,如果試算公式是相等的,不能完全肯定記賬沒有錯(cuò)誤,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的記賬,如借貸方向顛倒、借貸方金額錯(cuò)誤相同等,并不一定影響借貸平衡。
試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。現(xiàn)根據(jù)【例2-3】,編制試算平衡表,如表2-13所示。
表2-13 試算平衡表

(六)會計(jì)分錄的編制
1.會計(jì)分錄的含義
會計(jì)分錄簡稱分錄,是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容指明應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的方向、賬戶名稱及其金額的一種會計(jì)記錄。會計(jì)分錄由借貸方向、對應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。
會計(jì)分錄在實(shí)際工作中,是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的,是保證會計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會計(jì)核算中,不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都需要在登記賬戶以前,按照記賬規(guī)則,通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,以便正確地進(jìn)行賬戶記錄和事后檢查。
2.會計(jì)分錄的種類
按照涉及會計(jì)科目的多少,會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。
簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方的會計(jì)分錄,或者說是只涉及兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄,即“一借一貸”的分錄。如【例2-3】中的第一至第四項(xiàng)業(yè)務(wù)就是簡單會計(jì)分錄。
復(fù)合會計(jì)分錄是指由三個(gè)或以上的賬戶所構(gòu)成的會計(jì)分錄,即“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。如【例2-3】中的第五至第六項(xiàng)業(yè)務(wù)就是復(fù)合會計(jì)分錄。但要注意的是,只有在業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,確實(shí)需要時(shí)才可以編制“多借多貸”的會計(jì)分錄,一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計(jì)分錄。
3.會計(jì)分錄的格式
在編制會計(jì)分錄時(shí),按照“先借后貸,上下排列,左右錯(cuò)開,金額錯(cuò)開”的格式列示,以便醒目、清晰。根據(jù)【例2-3】的業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄如下:
(1)借:原材料 5000
貸:銀行存款 5000
(2)借:應(yīng)付賬款 3000
貸:銀行存款 3000
(3)借:銀行存款 80000
貸:長期借款 80000
(4)借:固定資產(chǎn) 50000
貸:實(shí)收資本 50000
(5)借:庫存商品 4000
貸:銀行存款 3000
應(yīng)付賬款 1000
(6)借:生產(chǎn)成本 10000
管理費(fèi)用 2000
貸:原材料 12000
4.會計(jì)分錄的編制步驟
(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)要素。
(2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目(或賬戶)。
(3)確定金額增減變化情況。
(4)確定借貸記賬方向。
(5)按格式要求規(guī)范書寫。
【例2-4】
一企業(yè)向快帆公司購買甲材料1000千克,單價(jià)50元,貨款計(jì)50000元,材料已驗(yàn)收入庫。以銀行存款支付30000元,余款暫欠。請按規(guī)范編制會計(jì)分錄。
解:
(1)該筆購買原材料的業(yè)務(wù)影響到材料、款項(xiàng)、欠款的變化;而材料、款項(xiàng)屬于資產(chǎn)要素,欠款屬于負(fù)債要素。所以,這筆業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會計(jì)要素。
(2)核算材料的會計(jì)科目是“原材料”,核算銀行存款的會計(jì)科目是“銀行存款”,核算所欠貨款的會計(jì)科目是“應(yīng)付賬款”。
(3)從資料中可以看出,甲材料增加了50000元,銀行存款減少了30000元,應(yīng)付賬款增加了20000元。
(4)根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)的增加計(jì)入借方,減少計(jì)入貸方,負(fù)債的增加計(jì)入貸方。所以,應(yīng)分別計(jì)入“原材料”賬戶的借方,“銀行存款”賬戶的貸方,“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。
(5)根據(jù)上述步驟的分析,該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要編制“一借二貸”的復(fù)合分錄,按要求規(guī)范書寫如下:
借:原材料 50000
貸:銀行存款 30000
應(yīng)付賬款 20000
任務(wù)實(shí)施
【資料】某公司2016年1月31日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的數(shù)額如下:

2016年2月1日收到創(chuàng)業(yè)中心投入資金5萬元,存入銀行。
2016年2月5日企業(yè)從銀行借入3個(gè)月借款8萬元,已存入銀行。
【要求】根據(jù)資料,編寫會計(jì)分錄并進(jìn)行試算平衡。
試算平衡表

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