任務(wù)二　把握增值稅制度，正確計(jì)算應(yīng)納稅額

任務(wù)目標(biāo)

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，也是涉及面最為廣泛的稅種。本任務(wù)通過(guò)對(duì)增值稅特點(diǎn)以及增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算方法等內(nèi)容的介紹，使學(xué)習(xí)者對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度形成正確且基本完整的理解，初步形成正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的能力。

導(dǎo)入信息

據(jù)上海稅務(wù)局網(wǎng)站消息，4月27日上午，上海市稅務(wù)局會(huì)同財(cái)政、物價(jià)、旅游局及財(cái)政部駐上海專員辦，就近期部分酒店借口“營(yíng)改增”漲價(jià)，聯(lián)合約談滬上部分知名酒店集團(tuán)。

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》率先報(bào)道的凱悅、洲際、萬(wàn)豪、希爾頓等國(guó)際酒店集團(tuán)借“營(yíng)改增”漲價(jià)事件，獨(dú)家披露上述酒店在“營(yíng)改增”之后，在保留原有的營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上，再加收增值稅（6％），這使得5月1日“營(yíng)改增”之前上述酒店房?jī)r(jià)附加15％的服務(wù)費(fèi)（含稅），5月1日后均提高至21.9％，而增長(zhǎng)的6.9個(gè)百分點(diǎn)均歸結(jié)于5月1日全面推開的“營(yíng)改增”。

本報(bào)記者了解到，此次被約談的知名酒店集團(tuán)，正是上述四家借“營(yíng)改增”漲價(jià)的國(guó)際酒店集團(tuán)。

會(huì)上，財(cái)稅部門指出，增值稅是全球各國(guó)普遍推行的、相對(duì)成熟的稅種，是對(duì)商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅。經(jīng)測(cè)算，酒店業(yè)“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅下降40％，減負(fù)效應(yīng)明顯；一般納稅人實(shí)際稅負(fù)與原營(yíng)業(yè)稅相比基本持平或略有下降。財(cái)稅部門同時(shí)強(qiáng)調(diào)，本次酒店業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，主要是計(jì)稅方法發(fā)生變化，對(duì)這些酒店集團(tuán)來(lái)說(shuō)，銷售價(jià)格不應(yīng)該發(fā)生變化，更不應(yīng)借此機(jī)會(huì)提價(jià)。

上海市旅游局表示，酒店行業(yè)屬于高度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，主要定價(jià)依據(jù)是市場(chǎng)需求，由于經(jīng)營(yíng)成本上漲，合理范圍內(nèi)的提價(jià)無(wú)可厚非，但以“營(yíng)改增”為借口實(shí)行漲價(jià)，甚至是聯(lián)手漲價(jià)，不僅涉嫌壟斷等不規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，更對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生了不良導(dǎo)向。希望各酒店集團(tuán)珍惜品牌信譽(yù)，合法、誠(chéng)信、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，以實(shí)際行動(dòng)積極支持國(guó)家重大稅制改革。

上海市物價(jià)局向這些酒店集團(tuán)提出價(jià)格提醒，認(rèn)為部分酒店集團(tuán)借“營(yíng)改增”提價(jià)，涉嫌違反價(jià)格誠(chéng)信、價(jià)格欺詐、串通漲價(jià)等違法違規(guī)行為，要求各酒店集團(tuán)立即開展自查自糾，進(jìn)一步規(guī)范價(jià)格行為，消除不利的社會(huì)影響。下一步，物價(jià)部門將組織開展市場(chǎng)巡查和重點(diǎn)檢查，對(duì)經(jīng)提醒仍不整改或整改不到位的企業(yè)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。

與會(huì)知名酒店集團(tuán)有關(guān)人士表示，將嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，在吃透“營(yíng)改增”政策內(nèi)涵基礎(chǔ)上，研究定價(jià)策略，與有關(guān)部門密切溝通協(xié)作，積極支持改革，不會(huì)給消費(fèi)者增加額外負(fù)擔(dān)。

此前，上述國(guó)際酒店借“營(yíng)改增”漲價(jià)引起中央部門回應(yīng)。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉接受人民日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)稱：“我注意到近期有些酒店調(diào)價(jià)，價(jià)格調(diào)整本來(lái)是酒店的經(jīng)營(yíng)行為，但把漲價(jià)扣在‘營(yíng)改增’頭上，是一點(diǎn)道理都沒有的。”

【信息來(lái)源：2016年04月27日16：26一財(cái)網(wǎng)轉(zhuǎn)自：新浪財(cái)經(jīng)】

內(nèi)容闡述

確實(shí)，在2016年5月1日之前，鑒于即將全面推開“營(yíng)改增”，引發(fā)了若干方面關(guān)于“營(yíng)改增”是否會(huì)引起經(jīng)營(yíng)成本增加、是否會(huì)引起消費(fèi)成本上漲、是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少等的擔(dān)憂和熱議，社會(huì)上曾經(jīng)出現(xiàn)了諸如前述酒店借“營(yíng)改增”之名提價(jià)、諸如有人宣揚(yáng)要買房搶在“5·1”實(shí)施“營(yíng)改增”之前等現(xiàn)象。

但是，“營(yíng)改增”政策真的會(huì)造成經(jīng)營(yíng)成本增加、導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少、引起房?jī)r(jià)上漲嗎？答案是否定的。

實(shí)際上，全面推開“營(yíng)改增”不僅對(duì)企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響，也會(huì)影響到老百姓的日常生活。例如，周先生的餐館月營(yíng)業(yè)收入大約在20萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前需要繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，也就是10000元。但營(yíng)改增后，在征收率為3％的情況下，只需要繳納200000÷（1+3％）×3％=5825.24元。按照這一比例，“營(yíng)改增”將為周先生降低稅負(fù)41.7％。周先生說(shuō)：“少交的稅負(fù)，可以增加到對(duì)餐館的投入中，也能為顧客提供更精細(xì)化的服務(wù)。”再如，以個(gè)人進(jìn)行二手房交易為例，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅5％時(shí)，如果房?jī)r(jià)是100萬(wàn)元的話，要交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；在房?jī)r(jià)100萬(wàn)元不變的情況下，營(yíng)改增以后的稅收負(fù)擔(dān)是4.76％，少交稅2400元。

那么，增值稅到底是一種什么樣的稅收？其基本制度內(nèi)容又是怎樣的呢？我們?cè)撊绾稳ッ鎸?duì)2016年5月1日起全面推開的“營(yíng)改增”政策呢？下面，我們將就增值稅相關(guān)的一些內(nèi)容為大家做全面的基本介紹。

一、增值稅簡(jiǎn)識(shí)

（一）增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、應(yīng)稅行為銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款的一種流轉(zhuǎn)稅。

或者說(shuō)：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

目前，我國(guó)的增值稅基本規(guī)范具體包括兩個(gè)部分：一是2008年頒布、2009年開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）及其實(shí)施細(xì)則；二是以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)改增通知》）為核心的“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)范。但是，二者之間的實(shí)質(zhì)性政策取向、目標(biāo)與意義以及基本原則與方法是高度一致的。

從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱為“增值稅”。然而，由于新增價(jià)值或商品附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以逐一地具體、準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際計(jì)稅操作上，一般采用間接計(jì)算辦法，即：根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，按照規(guī)定稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)（即購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)）已經(jīng)繳納的增值稅款，其余額即是納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。

（二）增值稅的類型

增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)等理論增值額和折舊額之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。

2.收入型增值稅

收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入型增值稅。

此種類型的增值稅從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有逐筆對(duì)應(yīng)的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來(lái)困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。

3.消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。也就是說(shuō)，消費(fèi)型增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)入固定資產(chǎn)后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。這種類型的增值稅準(zhǔn)許扣除購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值）都實(shí)施徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。

消費(fèi)型增值稅最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，因?yàn)閼{固定資產(chǎn)外購(gòu)或者建設(shè)中發(fā)生的有關(guān)購(gòu)進(jìn)取得的符合抵扣要求的發(fā)票，可以一次性地或者分期地將其已納稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

（三）現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)

1.普遍征收和多環(huán)節(jié)征收

現(xiàn)行增值稅除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅），在貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及不動(dòng)產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)普遍征稅；還延伸到提供加工、修理修配勞務(wù)；全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，進(jìn)一步擴(kuò)展到了銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，只要有增值額就征稅，而且只對(duì)增值額征稅。

2.實(shí)行價(jià)外稅，消費(fèi)者是稅款的最終負(fù)擔(dān)者

規(guī)范化的增值稅均屬于由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者銷售者繳納，而由購(gòu)買者或者消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用價(jià)外稅辦法，即增值稅稅金不包含在銷售價(jià)格內(nèi)，將稅款和價(jià)款明確劃開，好處是更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費(fèi)者是稅款的最終負(fù)擔(dān)者，增強(qiáng)國(guó)家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。

3.同種產(chǎn)品或服務(wù)，只要其售價(jià)相同，則其稅負(fù)相同，體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則

即是說(shuō)，在增值稅征納方面，同一種產(chǎn)品或服務(wù)，不論經(jīng)過(guò)多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)就相同。

4.實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法

現(xiàn)行增值稅在計(jì)稅方法上實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款或者憑其他符合政策要求的規(guī)范化憑證計(jì)算的稅款進(jìn)行抵扣的辦法。憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣時(shí)，要求銷售方在開出的增值稅專用發(fā)票上，不僅要注明價(jià)款，還要注明稅款；這樣，對(duì)購(gòu)進(jìn)方來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，而非自己計(jì)算的，從而大大減輕了納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的工作量，而且使抵扣稅額更加準(zhǔn)確。這也體現(xiàn)了增值稅在征收上的普遍性和連續(xù)性。

（四）全面“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介

增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營(yíng)業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢(shì)，最大特點(diǎn)是能夠最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅。2012年1月1日，我國(guó)在上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)范圍和地區(qū)范圍不斷拓展，至2015年覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)以及七種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年至2015年前期試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。根據(jù)2016年的政府工作報(bào)告，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。據(jù)此精神，2016年5月1日開始，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，預(yù)計(jì)2016年減稅的金額將超過(guò)5000億元，這是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅。

全面實(shí)施“營(yíng)改增”，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

“營(yíng)改增”不是刺激經(jīng)濟(jì)的權(quán)宜之計(jì)，而是著眼于長(zhǎng)期的財(cái)稅改革。只有在對(duì)企業(yè)“放水養(yǎng)魚”的基礎(chǔ)上培植和拓展稅源，才能不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和后勁。

二、增值稅的納稅人

（一）基本規(guī)定

自2016年5月1日起，全面實(shí)行“營(yíng)改增”，從此，除了《增值稅暫行條例》規(guī)定的范圍外，我國(guó)原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅”征稅范圍內(nèi)涉及的各行業(yè)全面納入增值稅征稅范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增通知》“附件1”（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的規(guī)定，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

此處所稱“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；此處所稱“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。

另外，還需要注意的是：

第一，根據(jù)《營(yíng)改增通知》“附件1”第二條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第二，《增值稅暫行條例》第十八條的規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是指負(fù)有代扣代繳增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增通知》“附件1”規(guī)定，我國(guó)增值稅納稅人分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”兩類。納稅人的身份不同，所享受的政策待遇是有差異的，比如：前者可以使用增值稅專用發(fā)票，而后者不能（小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）；前者實(shí)行抵扣計(jì)稅法（也稱“一般計(jì)稅方法”），而后者只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，增值稅“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”的區(qū)分與認(rèn)定，以年度應(yīng)征增值稅銷售額為基本標(biāo)準(zhǔn)，并兼顧納稅人的會(huì)計(jì)核算水平。

1.年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)

年度應(yīng)稅銷售額是劃分“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”的基本標(biāo)準(zhǔn)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50％以上。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”

《營(yíng)改增通知》“附件1”第三條第二、三款的規(guī)定：“應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。”“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”

2014年1月1日起執(zhí)行的國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

綜合上述規(guī)定可知：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50％以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上的為一般納稅人。

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人。

（3）從事銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的，年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。

（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生加工服務(wù)和修理修配勞務(wù)的企業(yè)，以及年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（5）不論年度銷售額達(dá)到何種量化規(guī)模的個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，一律只能作為小規(guī)模納稅人，不可以認(rèn)定為一般納稅人。

上述所謂“年度應(yīng)稅銷售額”，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

另外，個(gè)人納稅人只能比照小規(guī)模納稅人執(zhí)行。

2.會(huì)計(jì)核算水平

《增值稅暫行條例》第十三條第二款規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。”《營(yíng)改增通知》“附件一”第四條第一款的規(guī)定：“年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。”此處的所謂會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法的、有效的憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記；而且，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋由國(guó)家稅務(wù)總局制定印模的“增值稅一般納稅人”紅色戳記。納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。

三、增值稅的征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增通知》“附件1”規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。也就是說(shuō)，我國(guó)增值稅的征稅范圍總體上包括四大類有償行為：銷售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物；銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

在此，需要明確的是，所謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）”，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；或者提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；或者服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；或者所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；或者所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；或者是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。但下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所謂“有償”，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

（一）銷售貨物或者進(jìn)口貨物

貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

（三）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

1.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

（2）郵政服務(wù)。是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（3）電信服務(wù)。是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

（4）建筑服務(wù)。是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（5）金融服務(wù)。是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（6）現(xiàn)代服務(wù)。是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

（7）生活服務(wù)。是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

2.銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其中：技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)；自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)；其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

3.銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（四）視同銷售貨物行為

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條和《營(yíng)改增通知》第十四條的規(guī)定，下列行為視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

（7）自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（8）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（9）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（10）不動(dòng)產(chǎn)用于對(duì)外投資、抵債的。

（11）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（五）關(guān)于增值稅征稅范圍的幾個(gè)特殊情形

（1）銷售廢品、下腳料。對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的廢品以及工業(yè)企業(yè)（含非工業(yè)企業(yè)）、商業(yè)企業(yè)的下腳料和廢舊包裝物等進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)一律按照銷售貨物補(bǔ)繳增值稅。

（2）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及貨物轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。

（3）修理費(fèi)和“三包”收入。貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)的修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出。對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”繳納增值稅。

四、增值稅稅率或征收率

全面推開“營(yíng)改增”后，涉及征收增值稅的行業(yè)眾多、情形復(fù)雜，因而，使得增值稅稅率或者征收率呈現(xiàn)出多樣性特點(diǎn)。總體上看，稅率包括了17％、13％、11％、6％、零稅率五種，征收率包括5％、3％兩種。其中：

（一）17％稅率的適用

17％的稅率適用于銷售貨物、進(jìn)口貨物（適用13％的貨物除外）、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（二）13％稅率的適用

13％稅率適用于以下貨物的銷售或進(jìn)口：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）11％稅率的適用

11％的稅率適用于提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

（四）6％稅率的適用

6％稅率適用于以下五種應(yīng)稅行為：金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不含租賃服務(wù)）、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。

（五）零稅率的適用

（1）納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）。

（2）根據(jù)《營(yíng)改增通知》“附件4”（《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》），“營(yíng)改增”的零稅率適用于境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，具體包括：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的有關(guān)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目或作品的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)）；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

需要注意的是，按照《營(yíng)改增通知》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率；但一旦選擇，36個(gè)月不得更改。實(shí)際上，零稅率的優(yōu)惠力度是大于免稅的。

（六）3％征收率的適用

增值稅的征收率統(tǒng)一為3％，適用于按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形；但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（適用5％的情形即屬于除外情形）。

（七）5％征收率的適用

現(xiàn)階段，5％的征收率主要適用于“營(yíng)改增”中特定類型的業(yè)務(wù)，具體包括以下情形：

第一，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得或者自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第二，小規(guī)模納稅人除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，轉(zhuǎn)讓其取得或者自建的不動(dòng)產(chǎn)，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第三，房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)稅。

第四，房地產(chǎn)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5％的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。

第五，個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第六，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第七，小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第八，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第九，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房，按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十，中外合作生產(chǎn)石油、天然氣，適用5％的征收率。

此外，關(guān)于增值稅稅率或者征收率的適用問題，還應(yīng)當(dāng)注意“兼營(yíng)”的處理要求。按照《營(yíng)改增通知》“附件2”（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）的要求，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額并分別適用相應(yīng)的稅率或者征收率，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

五、增值稅減免的基本政策

（一）增值稅減免稅權(quán)利行使

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

（二）增值稅的起征點(diǎn)

納稅人銷售額貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人和個(gè)人發(fā)生銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為的，銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅起征點(diǎn)不適用于一般納稅人，包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

（三）增值稅的免征

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營(yíng)改增通知》的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。此處所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。此處所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過(guò)的物品。此處所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

（8）對(duì)于以下自產(chǎn)貨物或者勞務(wù)免征增值稅：再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、以舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、以摻兌廢渣比例不低于30％的原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品、將污水加工為達(dá)標(biāo)水的勞務(wù)。

（9）“營(yíng)改增”的增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（10）根據(jù)2016年6月3日發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快培育和發(fā)展住房租賃市場(chǎng)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕39號(hào)）第十三條的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房月收入不超過(guò)3萬(wàn)元的，2017年底之前可按規(guī)定享受免征增值稅政策。

（11）除北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅；而在北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

（12）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

①下列服務(wù)：第一，工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；第二，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；第三，工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；第四，會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；第五，存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；第六，標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；第七，在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)；第八，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

②為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

③向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：第一，電信服務(wù)；第二，知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)；第三，物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）；第四，鑒證咨詢服務(wù)；第五，專業(yè)技術(shù)服務(wù)；第六，商務(wù)輔助服務(wù)；第七，廣告投放地在境外的廣告服務(wù)；第八，無(wú)形資產(chǎn)。

④以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

⑤為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

⑥財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

（13）未取得相關(guān)資質(zhì)的納稅人從事按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。

（14）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

（15）“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間免征增值稅的項(xiàng)目。根據(jù)《營(yíng)改增通知》“附件3”（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》）的規(guī)定，有多達(dá)近四十種情形在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。常見的主要有下列二十五種情形：

第一，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

第二，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

第三，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

第四，婚姻介紹服務(wù)。

第五，殯葬服務(wù)。

第六，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

第七，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

第八，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

第九，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

第十，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

第十一，紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

第十二，寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

第十三，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

第十四，個(gè)人銷售自建自用住房。

第十五，納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

第十六，被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

第十七，保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

第十八，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

第十九，政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

第二十，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

第二十一，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

第二十二，涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

第二十三，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

第二十四，符合特定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。

第二十五，下列利息收入：國(guó)家助學(xué)貸款；國(guó)債和地方政府債；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；2016年12月31日前金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

另外，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

六、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)的承擔(dān)，必須以納稅義務(wù)發(fā)生為條件。因此，從納稅人關(guān)于是否應(yīng)當(dāng)實(shí)際承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)的判斷、核算和稅收征管機(jī)關(guān)依法確認(rèn)納稅人是否正確履行納稅義務(wù)兩個(gè)方面，無(wú)不以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為前提。

我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條、《營(yíng)改增通知》“附件1”第四十五條，對(duì)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的規(guī)定。

（一）納稅人發(fā)生銷售行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)

納稅人發(fā)生銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂“收訖銷售款項(xiàng)”，是指納稅人銷售過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為銷售完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，理解“為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”應(yīng)當(dāng)注意與銷售結(jié)算方式的不同結(jié)合予以確認(rèn)。具體包括以下六種情形：第一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；第三，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；第五，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；第六，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）轉(zhuǎn)讓金融商品

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）發(fā)生視同銷售行為

納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天（代銷除外）或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（六）扣繳義務(wù)

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

七、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

（一）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法及其適用

根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營(yíng)改增通知》“附加1”的規(guī)定，我國(guó)目前的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法有兩種：“一般計(jì)稅方法”（即“抵扣法”）和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。具體適用規(guī)定如下：

（1）一般納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)時(shí)，除了稅法規(guī)定采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅的以外，一般采用“抵扣法”計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的辦法。

（2）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的一般納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（3）小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人，不論其發(fā)生何種增值稅應(yīng)稅銷售行為，均只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（二）一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

采用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

上述計(jì)算公式直觀地反映了我國(guó)增值稅的計(jì)算方法為間接計(jì)算法，即：不直接計(jì)算貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程產(chǎn)生的增值額，而是首先計(jì)算貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除外購(gòu)貨物已經(jīng)繳納的稅額。這一計(jì)算方法體現(xiàn)了增值稅只對(duì)貨物或者勞務(wù)或者應(yīng)稅行為價(jià)值中新增部分征稅的基本原則。

因此，要計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額，首先必須明確三個(gè)要素：“當(dāng)期”“銷項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等行為時(shí)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

一般計(jì)稅方法下的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額。如果納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出不含稅的銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

對(duì)于作為一般納稅人的出口企業(yè)出口國(guó)家不予退、免稅貨物的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，按照下述計(jì)算公式進(jìn)行：

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

另外，一般納稅人因銷貨退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是一個(gè)相對(duì)應(yīng)的概念，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)額×稅率

在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額同時(shí)就是購(gòu)買方所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

對(duì)于任何一般納稅人，由于其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既會(huì)發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，每一個(gè)一般納稅人都會(huì)有收取銷項(xiàng)稅額、支付進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳的增值稅額。

由于進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以抵扣的稅額，對(duì)于納稅人應(yīng)納稅額的多少起著重要作用，并直接關(guān)乎國(guó)家財(cái)政收入。因此，稅法對(duì)于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做出了明確且嚴(yán)格的規(guī)定，這就意味著并不是所有支付的進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的。

因此，增值稅征納雙方都必須依法正確確定哪些進(jìn)項(xiàng)稅額是準(zhǔn)予抵扣的、哪些是不得抵扣的。

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：

第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

上述兩項(xiàng)規(guī)定說(shuō)明，納稅人在進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之對(duì)應(yīng)；沒有從銷售方或者海關(guān)取得注明增值稅的法定扣稅憑證，就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13％）

第四，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從專營(yíng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％的扣除率計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)廢舊物資金額×10％

（2）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的分期抵扣。根據(jù)《營(yíng)改增通知》“附件2”（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）以及《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

增值稅一般納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50％的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所謂分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60％的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40％的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40％部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如果增值稅一般納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。下列情形下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

第一，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。例如，產(chǎn)品外送，打上單位名稱，叫廣告宣傳；不打名稱叫交際應(yīng)酬。

第三，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

第四，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

第五，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

第六，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

第七，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

第八，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第九，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第五、第六種情形中所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第三至第六種情形中所稱“非正常損失”，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額特殊情況的處理。

第一，一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第二，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

第四，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得合法有效的增值稅扣稅憑證的條件下，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

第五，《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》第九條規(guī)定，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依此規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證；而且計(jì)算確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60％的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40％的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第六，適用分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100％

需要指出的是，如若不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；如若不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

第七，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

第八，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例1-2-1】環(huán)球公司為增值稅一般納稅人，2015年7月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某公司，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得相應(yīng)的送貨運(yùn)費(fèi)收入7.02萬(wàn)元。

（2）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品投資給B企業(yè)，成本價(jià)為50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，這批新產(chǎn)品暫無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（3）購(gòu)進(jìn)A材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨價(jià)款30萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用2.22萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司（“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位）開具的增值稅專用發(fā)票。

（4）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的價(jià)款30萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。

（5）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額46.8萬(wàn)元。

（6）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，收購(gòu)價(jià)40萬(wàn)元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

（提示：假設(shè)上述業(yè)務(wù)中涉稅憑證皆為合規(guī)。）

要求：計(jì)算該企業(yè)2015年7月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

解析：

該企業(yè)7月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=100×17％+7.02÷（1+17％）×17％=18.02（萬(wàn)元）

（2）非貨幣性投資的銷項(xiàng)稅額=50×（1+10％）×17％=9.35（萬(wàn)元）

（3）外購(gòu)A材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+0.22=5.32（萬(wàn)元）

（4）購(gòu)進(jìn)設(shè)備應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1（萬(wàn)元）

（5）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=46.8÷（1+17％）×17％=6.8（萬(wàn)元）

（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×13％=5.2（萬(wàn)元）

（7）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=18.02+6.8+9.35=34.17（萬(wàn)元）

（8）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5.32+5.1+5.2=15.62（萬(wàn)元）

2015年7月應(yīng)繳納的增值稅稅額=34.17-15.62=18.55（萬(wàn)元）

（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額銷售額征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括應(yīng)納稅額。如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算轉(zhuǎn)換為不含增值稅的銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

【例1-2-2】某增值稅小規(guī)模納稅人2015年7月購(gòu)進(jìn)貨物20000元，銷售貨物25000元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

解析：

當(dāng)期不含稅銷售額=25000÷（1+3％）=24271.84（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=24271.84×3％=728.16（元）

（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

一般貿(mào)易下的進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)作為關(guān)稅完稅價(jià)格。

如果進(jìn)口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

【例1-2-3】華天公司2014年6月18日從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，關(guān)稅完稅價(jià)格為元，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為元，消費(fèi)稅為元；增值稅稅率為。

要求：計(jì)算華天公司該批原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

解析：

組成計(jì)稅價(jià)格=500000+50000+27500=577500（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=577500×17％=98175（元）

【例1-2-4】華天公司2014年6月27日從外國(guó)進(jìn)口另一批原材料（已驗(yàn)收入庫(kù)），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000，消費(fèi)稅50000。該批材料適用17％的增值稅稅率。

要求：計(jì)算華天公司該批原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

解析：增值稅稅額=（1000000+150000+50000）×17％=204000（元）

八、增值稅計(jì)稅依據(jù)——“銷售額”的確認(rèn)與計(jì)算

根據(jù)前述關(guān)于一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可知，銷售額是直接關(guān)系確認(rèn)納稅人應(yīng)納稅額多少的關(guān)鍵因素之一。雖然在進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí)是按照“購(gòu)進(jìn)額”決定，但“購(gòu)進(jìn)額”與“銷售額”本身就是一個(gè)相對(duì)概念，只是同一內(nèi)容的金額分別站在購(gòu)進(jìn)方和銷售方角度形成的兩種表達(dá)而已。所以，不論采用一般計(jì)稅方法還是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在稅率或征收率一定的條件下，直接決定應(yīng)納稅額多少的因素就是“銷售額”。“銷售額”是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額，應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果是含稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。

（一）關(guān)于“銷售額”的基本規(guī)定

1.銷售額的基本內(nèi)容構(gòu)成

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”

上述規(guī)定中的“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列情形不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二，收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；第三，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，或者單位或者雇主為員工提供的服務(wù)。

（5）其他以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。例如，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

（6）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

需要注意的是，稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

【例1-2-5】鴻遠(yuǎn)公司（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入100000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1170元，代購(gòu)貨方支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。

要求：計(jì)算鴻遠(yuǎn)公司當(dāng)月的計(jì)稅銷售額。

解析：當(dāng)期計(jì)稅銷售額=100000+1170÷（1+17％）=101000（元）

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅行為采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

2.混合銷售、兼營(yíng)行為銷售額的確認(rèn)原則

（1）混合銷售。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。這里，所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

（2）兼營(yíng)。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額（未分別核算的，從高適用稅率）。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

3.增值稅專用發(fā)票開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形銷售額的處理原則

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

4.應(yīng)稅銷售額的計(jì)量貨幣

銷售額以人民幣計(jì)算。如果納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)“銷售額”的一般確定規(guī)則

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

如果屬于委托加工行為，那么，銷售額只能包括不含稅的加工費(fèi)以及受托方代墊的輔助材料費(fèi)用。如果是由受托方提供主要材料，則不屬于稅法規(guī)定的“委托加工”行為，而只能認(rèn)定為一般的銷售行為，只能按照銷售貨物確認(rèn)銷售額并計(jì)稅。

（三）銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)部分情形的“計(jì)稅銷售額”的一般確定規(guī)則

《營(yíng)改增通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)下列銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅銷售額的確認(rèn)辦法進(jìn)行了明確的規(guī)定。

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。在此需要說(shuō)明的是，自結(jié)息日起，90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（一般納稅人6％，小規(guī)模3％）；自結(jié)息日起90天后的發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)，按規(guī)定繳納增值稅。

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（5）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

②經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

③試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

第一，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

第二，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

④經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第①、②、③點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第①、②、③點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

（6）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（7）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

（8）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。但選擇此種辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（9）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11％）

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

其中：“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積；“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積；“支付的土地價(jià)款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

需要注意，在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。

（11）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

（12）試點(diǎn)納稅人按照上述（4）～（10）種情形的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證；否則，不得扣除。

這里所說(shuō)的“有效憑證”是指下列五種憑證：

①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

②支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

④扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（四）售價(jià)明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額時(shí)銷售額的確定

根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條等規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行銷售額的核定。這里的所謂“不具有合理商業(yè)目的”，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定納稅人的銷售額：

（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，即：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

公式中的成本利潤(rùn)率：按照1993年12月28日根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，確定為10％；屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中所規(guī)定的成本利潤(rùn)率；屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，按相應(yīng)規(guī)定執(zhí)行。

【例1-2-6】某商場(chǎng)情人節(jié)前夕，將上月外購(gòu)的2000塊特制手表贈(zèng)送給顧客，成本共計(jì)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10％。

請(qǐng)問：該批贈(zèng)送手表應(yīng)否計(jì)征增值稅？如果應(yīng)當(dāng)，那么計(jì)稅銷售額是多少？

解析：該批贈(zèng)送手表應(yīng)定性為視同銷售行為計(jì)征增值稅。其計(jì)稅銷售額應(yīng)按“組成計(jì)稅價(jià)格”執(zhí)行。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）=80000×（1+10％）=88000（元）

【例1-2-7】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年7月將自產(chǎn)的未投放市場(chǎng)的新型高級(jí)保濕水作為福利發(fā)給職工，該化妝品無(wú)銷售價(jià)；已知生產(chǎn)總成本為21萬(wàn)元，化妝品適用消費(fèi)稅稅率為30％。

請(qǐng)問：該批作為福利發(fā)給職工的保濕水的增值稅計(jì)稅銷售額為多少？

解析：該批作為福利發(fā)給職工的保濕水根據(jù)增值稅制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以“視同銷售”處理，屬于增值稅應(yīng)征稅的范圍。但是，該批作為福利發(fā)給職工的保濕水又是尚未投放市場(chǎng)的新型產(chǎn)品，無(wú)符合規(guī)定的參照價(jià)格。因此，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)規(guī)定進(jìn)行銷售額的核定。同時(shí)，該批保濕水既屬增值稅征稅范圍，又是消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，因而，還必須根據(jù)“消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率”中的規(guī)定確定成本利潤(rùn)率。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=210000×（1+5％）÷（1-30％）

=154350（元）

（五）特殊銷售方式下的銷售額的確定

除了遵循關(guān)于“銷售額的基本規(guī)定”外，需要注意特殊的銷售方式下的銷售額的確定規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人采取的折扣方式一般可以分為折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種。

1）折扣銷售

折扣銷售，又稱為“商業(yè)折扣”，是指銷售方在銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。例如：?jiǎn)蝺r(jià)20元，如購(gòu)買10件以上可以享受10％的折扣，購(gòu)買20件以上可以享受20％折扣。在這種情況下，由于折扣是在銷售方實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：如果價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；同時(shí)，為了防止購(gòu)買方通過(guò)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)偷逃稅收，稅法還規(guī)定了如果納稅人將折扣另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅。

這里需要注意的是：如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按照《增值稅暫行條例》“視同銷售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)與”計(jì)算征收增值稅。

【例1-2-8】某時(shí)裝公司銷售給愛慕時(shí)裝公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元。由于愛慕時(shí)裝公司購(gòu)買數(shù)量多，該時(shí)裝公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售。愛慕時(shí)裝公司10日內(nèi)付款。該時(shí)裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。

請(qǐng)問：依戀時(shí)裝公司該筆業(yè)務(wù)的銷售額是多少？

解析：計(jì)稅銷售額=20×10000×80％=160000（元）

2）銷售折扣

銷售折扣，又稱為“現(xiàn)金折扣”，是指銷售方在發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售后，為了鼓勵(lì)購(gòu)買方及早償還貨物而協(xié)議許諾給予購(gòu)買方的一種折扣優(yōu)待。例如：銷售方在貨物銷售后，為了及早地回籠資金，向購(gòu)買方提出的信用條件為：2/10，1/20，n/30，即：10天內(nèi)付款，可享受2％的折扣；20天內(nèi)付款，可享受1％的折扣；30天內(nèi)全價(jià)付款。由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

【例1-2-9】某時(shí)裝公司銷售給愛慕時(shí)裝公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元。由于愛慕時(shí)裝公司購(gòu)買數(shù)量多，該時(shí)裝公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供2/10，n/20的銷售折扣。愛慕時(shí)裝公司10日內(nèi)付款。該時(shí)裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。

請(qǐng)問：該時(shí)裝公司該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額是多少？

解析：計(jì)稅銷售額=20×10000×80％=160000（元）；2％的銷售折扣額不得從銷售額中減除。

3）銷售折讓

銷售折讓，是指銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)等之后，由于其質(zhì)量等原因，銷售方需給予購(gòu)買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是由于交易標(biāo)的的質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓可以以折讓后的貨款為銷售額；但必須具備稅法規(guī)定的程序和憑證。

2.采取以舊換新方式銷售貨物

以舊換新，是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，以折價(jià)方式收回舊貨物，并以折價(jià)款沖抵貨物價(jià)款的一種銷售行為。由于銷售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，因此，稅法規(guī)定：采取以舊換新銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

值得注意的是，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

【例1-2-10】某家電生產(chǎn)廠家“國(guó)慶”期間開展促銷活動(dòng)，購(gòu)買某新款高級(jí)電風(fēng)扇時(shí)，舊款風(fēng)扇可折價(jià)80元；活動(dòng)期間以舊換新出售某新款高級(jí)電風(fēng)扇400臺(tái)，單價(jià)480元。

請(qǐng)問：該生產(chǎn)廠家本次促銷活動(dòng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)稅銷售額是多少？

解析：計(jì)稅銷售額=400×480÷（1+17％）=164102.56元

【例1-2-11】A商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售熱水器，每臺(tái)零售價(jià)2340元，3月份售出熱水器200臺(tái)，回收舊熱水器150臺(tái)，舊熱水器折價(jià)120元/臺(tái)，取得現(xiàn)金凈收入為450000元。

請(qǐng)問：A商場(chǎng)本月銷售熱水器的計(jì)稅銷售額是多少？

解析：計(jì)稅銷售額=200×2340÷（1+17％）=400000（元）

3.采取還本銷售方式銷售貨物

還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或者分次退還給購(gòu)買方全部或者部分的價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種具有融資性質(zhì)的理財(cái)行為。因此，稅法規(guī)定：采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

以物易物，是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物銷售，銷售方取得了實(shí)物收入，應(yīng)作為銷售處理。稅法明確規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)當(dāng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例1-2-12】某卷煙廠銷售卷煙400箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入800萬(wàn)元；以卷煙40箱換回巨華建材公司價(jià)值80萬(wàn)元（不含稅）的裝飾材料，用于本廠辦公樓建設(shè)。

請(qǐng)問：應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算確定該卷煙廠的銷項(xiàng)稅額？

解析：銷項(xiàng)稅額=（800+80）×17％=149.6（萬(wàn)元）

（六）包裝物押金收入的處理

在實(shí)務(wù)中，納稅人在銷售貨物時(shí)為了促使購(gòu)買方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，在收取貨款的同時(shí)還收取包裝物押金。因此，稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)于因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)當(dāng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這里的“逾期”，是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限。對(duì)于收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。同時(shí)需注意的是，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

【例1-2-13】A釀酒廠為一般納稅人，本月銷售散裝白酒10噸，出廠價(jià)格為3000元/噸（不含稅）。同時(shí)收取包裝物押金2340元，押金單獨(dú)設(shè)賬核算。

要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)的產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。

解析：銷項(xiàng)稅額=[3000×10+2340÷（1+17％）]×17％=5440（元）

【例1-2-14】2014年3月，金元酒廠銷售糧食白酒和啤酒給小百花副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。小百花副食品公司按合同約定，于同年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給金元酒廠，并收回全部押金。

請(qǐng)問：2014年3月，金元酒廠的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？

解析：銷項(xiàng)稅額=（50000+3000÷1.17+23400÷1.17）×17％=12335.90（元）

需要指出的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。因?yàn)榘b物租金在銷售貨物時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用已經(jīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

基本技能訓(xùn)練

一、項(xiàng)目名稱

計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

二、訓(xùn)練目的

通過(guò)模擬操作，在正確理解增值稅制度基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，熟悉增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)則，并進(jìn)而形成初步的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)確認(rèn)與應(yīng)納稅額計(jì)算的。

能力三、操作步驟與要求

（1）根據(jù)增值稅制度規(guī)定分別進(jìn)行每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)簡(jiǎn)單分析。

（2）計(jì)算每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅額（同時(shí)判斷進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣）。

（3）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料

某公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括電視機(jī)生產(chǎn)與銷售，并下設(shè)一商場(chǎng)（分公司性質(zhì)）從事商品流通業(yè)務(wù)。設(shè)定該公司取得的各項(xiàng)合法憑證已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

（1）該公司2016年6月的電視機(jī)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：

第一，2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場(chǎng)銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為3000元/臺(tái)。由于商場(chǎng)購(gòu)買的數(shù)量較大，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場(chǎng)售價(jià)5％的優(yōu)惠，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)為2850元，貨款全部以銀行存款收訖。

5日，向乙家電商場(chǎng)銷售彩電200臺(tái)。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、n/30。

23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

第二，采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)為4000元，5年后廠家將全部貨款退還給購(gòu)買方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額為93600元。

第三，以20臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料，電視機(jī)成本價(jià)為1800元/臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)為3000元。雙方均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

第四，向丁商場(chǎng)銷售電視機(jī)300臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)為3000元。丁商場(chǎng)在對(duì)外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)有5臺(tái)電視機(jī)存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，提出將該5臺(tái)電視機(jī)作退貨處理，并送達(dá)其當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”。公司隨后將5臺(tái)問題電視機(jī)收回，并按規(guī)定給丁商場(chǎng)開具了紅字專用發(fā)票。

第五，向某大商場(chǎng)銷售電視機(jī)1200臺(tái)，對(duì)該大商場(chǎng)在當(dāng)月20日內(nèi)付清1200臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款，給予了5％的銷售折扣。（該批電視機(jī)每臺(tái)不含稅銷售價(jià)格為8800元。）

第六，將15臺(tái)彩色電視機(jī)用于表彰本公司的“三八紅旗手”。（該批電視機(jī)每臺(tái)不含稅銷售價(jià)格為8800元。）

第七，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。（該批電視機(jī)每臺(tái)不含稅銷售價(jià)格為8800元。）

（提示：此業(yè)務(wù)暫不考慮換入的舊電視機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額。）

第八，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用的原材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為2800000元，增值稅稅額為476000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

第九，向重建中的地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)電視機(jī)200臺(tái)。（該批電視機(jī)每臺(tái)不含稅銷售價(jià)格為8800元。）

第十，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為187000元。

第十一，購(gòu)進(jìn)2輛別克轎車，用于企業(yè)經(jīng)理業(yè)務(wù)專用。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，稅款為85000元。

第十二，月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月企業(yè)外購(gòu)材料發(fā)生意外毀損，損失材料的成本為90000元。

（2）下屬的商場(chǎng)分公司當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

第一，銷售特種空調(diào)取得含稅收入177840元，同時(shí)提供空調(diào)安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)用19890元。

第二，采取以舊換新方式銷售家用計(jì)算機(jī)50臺(tái)，零售價(jià)為6552元/臺(tái)，舊計(jì)算機(jī)收購(gòu)價(jià)格為每臺(tái)500元，實(shí)際收到零售收入302600元；采取以舊換新方式銷售金項(xiàng)鏈36條，新項(xiàng)鏈零售單價(jià)為4800元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)900元，實(shí)際收到零售收入140400元。

（提示：此業(yè)務(wù)暫不考慮換入商品應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。）

第三，代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5％提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。

第四，銷售大米、小米、白面等糧食，取得零售收入293800元；銷售蔬菜和水果，取得零售收入397760元。

第五，向某圖書城銷售圖書、雜志，貨物已經(jīng)發(fā)出，并給圖書城開具了貨款為288000元的增值稅專用發(fā)票。直到月底，商場(chǎng)尚未收到貨款。

第六，情人節(jié)前夕，將上月外購(gòu)的2000塊特制手表贈(zèng)送給顧客，成本共計(jì)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10％。

第七，銷售其他貨物取得零售收入898560元。

第八，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，上月銷售的兩臺(tái)空調(diào)被客戶退貨，商場(chǎng)按原零售價(jià)3042元/臺(tái)給予退款后向廠家退貨（退貨手續(xù)符合規(guī)定），已經(jīng)取得紅字增值稅專用發(fā)票。該空調(diào)不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格為每臺(tái)2100元。

第九，從農(nóng)戶手中購(gòu)進(jìn)蔬菜和水果，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為200000元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5000元。當(dāng)月將收購(gòu)的蔬菜和水果的30％用于商場(chǎng)職工集體福利。從糧食收購(gòu)站購(gòu)買糧食，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為68000元，稅款為8840元。

第十，購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備一臺(tái)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的支付貨款為210000元，稅款為35700元。

第十一，從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)各種包裝物和低值易耗品，取得普通發(fā)票，發(fā)票上列明的金額為82000元。

第十二，購(gòu)入一批日用品，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的貨款為600000元，稅額為102000元。支付不含稅貨物運(yùn)費(fèi)為11800元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

第十三，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批高檔家用電器，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500000元，關(guān)稅稅率20％，按規(guī)定繳納了增值稅，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

第十四，支付經(jīng)營(yíng)用水、電費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票，稅額分別為7200元、28000元。

第十五，以分期付款方式從食品廠購(gòu)進(jìn)各類食品80000元，但本月尚未取得食品廠開具的增值稅專用發(fā)票。