2.10　委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品而非自己生產(chǎn)加工的物資。

2.10.1　撥付原材料委托加工單位加工

1.業(yè)務(wù)概述

委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金如消費(fèi)稅和增值稅等。企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時，由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后由倉庫據(jù)以發(fā)料。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)給加工單位加工原材料時，應(yīng)該將原材料轉(zhuǎn)入委托加工物資。如果企業(yè)采用實際成本法核算，應(yīng)該編制會計分錄如圖2-44所示。

圖2-44　采用實際成本法將原材料轉(zhuǎn)入委托加工物資

如果企業(yè)采用計劃成本法核算，同時還應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，編制會計分錄如圖2-45所示。

圖2-45　采用計劃成本法將原材料轉(zhuǎn)入委托加工物資

3.案例解析

見【例2-41】。

2.10.2　支付加工費(fèi)、增值稅等

1.業(yè)務(wù)概述

企業(yè)將原材料交付給加工企業(yè)進(jìn)行加工之后，需要按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付給對方一定的加工費(fèi)，另外還要按加工費(fèi)計算交納增值稅，如果按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)該計算交納消費(fèi)稅。

2.賬務(wù)處理

加工物資應(yīng)該負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進(jìn)項稅額，不記入加工物資成本；凡屬于加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資的成本。

加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

（1）委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如圖2-46所示。

圖2-46　委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）委托加工材料收回用于直接銷售，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如圖2-47所示。

圖2-47　委托加工材料收回用于直接銷售

3.案例解析

見【例2-41】。

2.10.3　收回委托加工物資和剩余物資

1.業(yè)務(wù)概述

委托加工物資收回時，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，并通知倉庫據(jù)以收料。

2.賬務(wù)處理

委托加工物資加工完成驗收入庫后，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。如果采用計劃成本核算的，還應(yīng)該將實際成本與計劃成本的差異記入“材料成本差異”科目。企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如圖2-48所示。

圖2-48　收回委托加工物資和剩余物資

3.案例解析

【例2-41】　甲公司委托乙公司加工一批A材料，該批材料的成本是40000元，A材料屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，另外，甲公司應(yīng)支付給乙公司6800元加工費(fèi)用（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，兩個月后，甲公司收到加工完畢的A材料，并且已經(jīng)驗收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）甲公司撥付A材料給乙公司加工

借：委托加工物資　　40000

　貸：原材料　　40000

（2）發(fā)生相關(guān)的加工費(fèi)用以及稅費(fèi)

消費(fèi)稅的組成計稅價格=（40000+6800）÷（1-10%）=52000（元）

代扣代繳的消費(fèi)稅=52000×10%=5200（元）

應(yīng)納增值稅=6800×17%=1156（元）

如果甲企業(yè)收回A材料后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：委托加工物資　　6800

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　1156

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　5200

　貸：應(yīng)付賬款　　13156

如果甲企業(yè)收回A材料后直接用于銷售，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：委托加工物資　　12000

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　1156

　貸：應(yīng)付賬款　　13156

（3）加工完成后收回委托加工的A材料

如果甲企業(yè)收回A材料后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　46800

　貸：委托加工物資　　46800

如果甲企業(yè)收回A材料后直接用于銷售，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　52000

　貸：委托加工物資　　52000