第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義和特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，并且在發(fā)展中不斷地成熟和完善，已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。

早期的會(huì)計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄，反映財(cái)產(chǎn)的使用和分配情況。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)的工作也主要服務(wù)于企業(yè)主。

進(jìn)入20世紀(jì)以后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份有限公司逐漸發(fā)展成為西方國(guó)家主要的企業(yè)組織形式。在這種企業(yè)組織形式下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，股東是企業(yè)的投資人和所有者，但股東通常并不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們通過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)聘用經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理，這樣就形成了以投資者、債權(quán)人等為主的企業(yè)外部利益集團(tuán)。企業(yè)的投資者關(guān)心企業(yè)的管理層對(duì)受托資產(chǎn)的使用和保管情況，關(guān)心企業(yè)的贏利水平和投資回報(bào)；企業(yè)的債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的贏利能力和償債能力，以及有關(guān)債權(quán)的安全性。企業(yè)的這些外部利益集團(tuán)都迫切需要企業(yè)會(huì)計(jì)提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便他們作出有效的投資和經(jīng)營(yíng)決策。這時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)考慮企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要，滿(mǎn)足他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。為適應(yīng)這種需求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐步演變?yōu)橐詫?duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要而產(chǎn)生的，因此，為了使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有客觀性和公正性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要接受社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的約束和指導(dǎo)，使提供的會(huì)計(jì)信息能夠取信于企業(yè)外部利益集團(tuán)，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成，也使得會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法得到了較大的發(fā)展，從原來(lái)簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄行為，發(fā)展成為對(duì)企業(yè)的所得與所耗進(jìn)行計(jì)量與比較，以全面地反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向企業(yè)的外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，以使其作出合理、有效的經(jīng)濟(jì)決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一門(mén)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。它的基本特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)外部信息使用者為主要服務(wù)對(duì)象

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者既包括企業(yè)外部的使用者，又包括企業(yè)內(nèi)部的使用者，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是提供給企業(yè)外部的信息使用者，如投資者、債權(quán)人、政府稅務(wù)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)以及社會(huì)公眾等，作為他們進(jìn)行投資決策、信貸決策、征稅決策、證券上市許可和證券交易管理決策以及其他經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。

2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以提供財(cái)務(wù)報(bào)告作為信息傳遞的手段

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的主要形式和對(duì)外傳遞的主要手段是財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、附注等。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，主要提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流動(dòng)信息。雖然企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者眾多，其決策各不相同，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求也不一樣，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是針對(duì)某個(gè)具體外部使用者的決策需求來(lái)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，而是根據(jù)各個(gè)利益集團(tuán)的共同需要綜合提供一套財(cái)務(wù)報(bào)告，即定期編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿(mǎn)足所有外部會(huì)計(jì)信息使用者的共同決策需要。

3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用其特定的會(huì)計(jì)處理程序和方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有自己特定的、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)處理程序。這些程序主要由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們既各司其職又相互配合，形成一個(gè)有機(jī)的整體，對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)記錄、加工匯總和編制報(bào)表，以便產(chǎn)生條理化和系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息。

4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)外部信息使用者，他們與企業(yè)管理當(dāng)局有著不同的利益和信息要求。為了維護(hù)企業(yè)所有利害關(guān)系人的利益，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允、相關(guān)與可比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則來(lái)進(jìn)行。在我國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境界或目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

1. 向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，有助于其作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)以及社會(huì)公眾等，企業(yè)要為外部各方了解其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量提供相關(guān)信息。

企業(yè)的投資者為企業(yè)提供了經(jīng)濟(jì)資源，為了自身的利益，關(guān)心企業(yè)的管理層對(duì)受托資產(chǎn)的使用和保管情況，關(guān)心企業(yè)的贏利水平和投資回報(bào)；企業(yè)的債權(quán)人出于自身債權(quán)安全的考慮，關(guān)心企業(yè)的贏利能力和償債能力；政府部門(mén)為了維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，進(jìn)行稅收征管，需要了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，以作為制定有關(guān)政策的依據(jù)；社會(huì)公眾作為企業(yè)潛在的投資者，會(huì)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和贏利能力，以便作出是否對(duì)其投資的決策。由于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的了解只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲取，因此，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

2. 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

由于現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，所以企業(yè)管理層負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的資產(chǎn)均為投資者投入的或向債權(quán)人借入的，投資者和債權(quán)人作為委托方將資產(chǎn)委托給了企業(yè)管理層，企業(yè)管理層作為受托方就有責(zé)任妥善保管和有效地運(yùn)用這些資產(chǎn)，并向委托人報(bào)告其受托責(zé)任履行的情況，以便其評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和責(zé)任，以決定是否需要調(diào)整投資和信貸政策，是否需要更換企業(yè)管理層等。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至事關(guān)企業(yè)的前途和命運(yùn)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)管理層提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，以便企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行合理、有效的決策，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，確保受托經(jīng)濟(jì)資源得到保值和增值。