第二節 庫存現金

現金的概念有廣義和狹義之分。我國會計核算上的現金是狹義的概念，它僅指庫存現金，即存放于企業財會部門、用于日常零星開支的貨幣。在西方會計中，現金通常采用廣義的概念，即除了庫存現金以外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證，如支票、本票、匯票等。

一、現金的管理

國家為了加強對現金的管理，對現金的使用和管理作了明確規定。根據國務院發布的《中華人民共和國現金管理暫行條例》的規定，現金管理制度主要包括規定現金的使用范圍、核定現金的庫存限額、加強現金收支管理。

1. 現金的使用范圍

企業可以在下列范圍內使用現金：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規定對個人的其他支出；⑤向個人收購農副產品和其他物資的款項；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點（1 000元人民幣）以下的零星開支；⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行辦理結算。

2. 現金的庫存限額

現金的庫存限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據企業規模的大小、日常現金開支的多少、企業距離銀行的遠近以及交通是否便利等實際情況來核定。庫存現金限額一般為3～5天的日常零星開支需要量，邊遠地區和交通不便地區可適當多保留，但不能超過企業15天零星開支所需。企業應嚴格遵守核定后的庫存限額規定，超過部分應于當日終了前及時送存銀行，庫存現金低于限額時可向銀行提取現金補足。

3. 現金的收支管理

企業收入的現金應及時送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業支付現金時，可以從本企業的庫存現金限額中支付，也可從銀行存款賬戶中提取現金支付，但不能用經營業務收入的現金直接支付，即不得“坐支”現金。因特殊情況需要坐支現金的，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內支付。企業從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。

此外，企業不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置小金庫等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

二、現金的核算

為了總括反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，應當設置“庫存現金”總分類賬戶，由會計人員負責登記。該賬戶的借方記錄企業庫存現金的增加，貸方記錄庫存現金的減少，余額在借方，表示企業實際持有的庫存現金的金額。

為了加強企業庫存現金的管理，及時反映庫存現金收入、支出和結存的情況，企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計、支出合計和結余數，并將結余數與現金實際庫存數核對，做到賬款相符。

月度終了，企業現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

三、現金的清查

企業應當對現金進行定期或不定期清查，以保證現金的安全完整。

現金的清查主要采用實地盤點的方法。清查時，出納員必須在場。通過實地盤點確定現金實際庫存數，并將其與現金日記賬的余額核對。現金清查的結果應填制“庫存現金盤點報告表”，并由清查人員和出納員共同簽章方能生效。

對清查中發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”賬戶核算。

屬于現金短缺，應該按照實際短缺的金額借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”；屬于現金溢余，應該按照實際溢余的金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

待查明原因后，對發生現金短缺應做如下處理：屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——××責任人”賬戶或“庫存現金”賬戶；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”賬戶；屬于無法查明的其他原因，經過批準后，借記“管理費用——現金短缺”賬戶。做上述處理的同時，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

對發生現金溢余應做如下處理：屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款——××個人或單位”賬戶；屬于無法查明的其他原因的現金溢余，經過批準后，貸記“營業外收入——現金溢余”賬戶。做上述處理的同時，借記“待處理財產損溢”賬戶。

【例2.1】　長江公司在現金清查中發現短缺180元，經檢查系出納人員責任，應由其賠償。發現短缺時，編制會計分錄如下：

查明原因后，編制會計分錄如下：