1.2　銀行存款

銀行存款是指單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

1.2.1　將款項存入銀行或其他金融機構

1.業務概述

行政事業單位的資金來源包括財政撥款以及其他來源，具體而言，其他來源可能包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入、經營收入和其他收入等。隨著信息化的發展程度越來越高，現在這些業務中的絕大部分資金會通過銀行賬戶之間的劃撥進行，而涉及現金收付的業務越來越少，當銀行賬戶存款增加時，應當根據相關銀行賬戶回單進行會計業務處理。

2.賬務處理

將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現金”“應收賬款”“事業收入”“經營收入”“其他收入”等相關科目，需要上繳財政的，貸記“應繳財政款”科目。以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“其他費用”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

財務會計：

預算會計：

3.案例解析

【例1-10】某事業單位2×19年12月1日將因提供相關服務獲取的30 000元收入存入甲銀行賬戶，賬務處理如下：

財務會計：

借：銀行存款　　30 000

　　貸：事業收入　　30 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　　30 000

　　貸：事業預算收入　　30 000

1.2.2　提現

1.業務概述

行政事業單位的庫存現金，是指存于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。行政事業單位為了應付日常的零星開支，需經常保持一定數量的庫存現金。當備用金不足時，需要從銀行補足。

2.賬務處理

從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記“庫存現金”科目，貸記本科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。

財務會計：

3.案例解析

【例1-11】某單位于2×19年1月1日從甲銀行賬戶提取現金1 000元用以作為備用金，賬務處理如下：

借：庫存現金　　1 000

　　貸：銀行存款　　1 000

1.2.3　支付款項

1.業務概述

單位為了維持正常的運作，需要購買在生產或提供勞務的過程中耗用的材料和物料以及固定資產等，同時也需要支付單位活動產生的各種費用，這些活動需要行政事業單位向出售方支付銀行存款，從而導致銀行存款的減少。

2.賬務處理

以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“其他費用”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

財務會計：

預算會計：

3.案例解析

【例1-12】某行政單位以銀行轉賬方式購置文件柜、紙、筆、書桌等辦公用品，共計3 000元，賬務處理如下：

財務會計：

借：業務活動費用　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

預算會計：

借：行政支出　　3 000

　　貸：資金結存——貨幣資金　　3 000

1.2.4　銀行存款賬戶

1.業務概述

大部分銀行對于對公賬戶會收取一定的維護費用，包括開戶費和賬戶管理費，根據賬戶開通的不同，其具體收費項目還可能包括網銀服務費、短信通知費、U盾費用、支票密碼器費用、回單箱、決算卡等費用。但是收費標準因不同的銀行而有所差別。各單位可以結合業務需求，通過綜合權衡選擇開戶銀行和服務項目。另外，如果單位涉及跨行轉賬等業務，銀行會根據其轉賬金額收取一定手續費。由于這類費用金額不大，單位一般可以在收到銀行回單的時候計入財務費用。

傳統的存款種類包括活期存款和定期存款等。隨著銀行業務的發展，單位還可以選擇協議存款或通知存款等靈活的存款類別。協議存款是指銀行與大額存款客戶就存款利率進行協商，根據客戶存款規模的情況，給予其不同的存款利率，因需要與客戶簽訂存款協議書的存款方式，所以稱之為協議存款。一般來說，客戶存款規模越大，其議價能力就越強，能獲得的存款利率也越高。通知存款是短期存款的一種，根據存期的不同，分為一天通知與七天通知。以七天通知存款為例，客戶可以隨時提取七天通知存款，滿七天的部分按照七天通知存款利率計息，不滿部分按照活期計息。銀行存款的利息一般按季度發放。原則上單位應當按月計提，但實務中，由于利息計算存在誤差，根據重要性原則，對于利息金額不大的單位，其也可在利息發放時直接沖減財務費用。

2.賬務處理

（1）收到銀行存款利息

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

財務會計：

預算會計：

（2）支付銀行手續費

財務會計：

預算會計：

3.案例解析

【例1-13】某行政單位期末收到銀行存款利息共計2 000元，賬務處理如下：財務會計：

借：銀行存款　　2 000

　　貸：利息收入　　2 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金　　2 000

　　貸：其他預算收入　　2 000

【例1-14】某行政單位因辦理詢證業務支付銀行手續費200元，賬務處理如下：

財務會計：

借：業務活動費用　　200

　　貸：銀行存款　　200

預算會計：

借：行政支出　　200

　　貸：資金結存——貨幣資金　　200

1.2.5　受托代理、代管銀行存款

1.業務概述

受托代理資產是在受托代理交易或事項中形成的，由受托方從委托方取得的，代為轉交委托方或第三方的資產。受托方并不擁有受托代理資產的所有權和處分權，僅僅充當代為儲存保管或代為轉交的中介角色。具體來說包括受托轉贈物資、受托儲存保管物資和受托收取并上繳罰沒物資等幾種受托業務類型。

2.賬務處理

在接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資、受委托人委托存儲保管的物資或者罰沒物資的時候，其成本按照有關憑據注明的金額確定，借記本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目。如其成本無法可靠確定的，單位應當設置備查簿進行登記。

受托協議約定由受托方承擔相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

將受托轉贈物資交付受贈人或根據委托人要求交付或發出受托存儲保管的物資時，按照轉贈或發出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產）科目。按照規定處置或移交罰沒物資時，按照罰沒物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產）科目，同時處置時取得款項的，還需按照實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。

財務會計：

財務會計：

3.案例解析

【例1-15】某事業單位受托代理海外校友基金會貨幣捐贈1 000 000元，準備用于建立一專項科研資助基金。該單位根據有關憑證，編制如下會計分錄：

借：銀行存款——受托代理資產　　1 000 000

　　貸：受托代理負債　　1 000 000

轉出受托代理資產時，編制如下會計分錄：

借：受托代理負債　　1 000 000

　　貸：銀行存款——受托代理資產　　1 000 000

1.2.6　外幣業務

1.業務概述

行政事業單位可能會涉及外幣業務，包括外幣收入和外幣付款或者是外幣債權、債務。涉及外幣業務時，應當設置外幣銀行存款科目，按照收到款項、支付款項以及發生債權債務時，按照即期的匯率折算為本位幣計入相關科目。在期末，將各外幣賬戶按照期末的即期匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益。

2.賬務處理

（1）以外幣購買物資、設備等

以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

財務會計：

預算會計：

（2）以外幣收取相關款項

銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等相關科目。

財務會計：

預算會計：

（3）核算匯兌損益

期末，將各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目。

財務會計：

或

預算會計：

或

3.案例解析

【例1-16】2×19年11月1日某事業單位的美元銀行存款賬戶余額500 000美元，共折合人民幣3 300 000元；11月6日該單位以200 000美元的價格從國外購進一批固定資產，當日的匯率為1美元=6 53元人民幣；11月30日的匯率為1美元=6 50人民幣。賬務處理如下：

購進固定資產時：

財務會計：

借：固定資產　　1 306 000

　　貸：銀行存款——美元戶　　1 306 000

預算會計：

借：事業支出　　1 306 000

　　貸：資金結存——貨幣資金　　1 306 000

月底計算匯兌損益時：

計算匯兌損益前“銀行存款——美元戶”的余額=3 300 000-1 306 000=1 994 000（元）

月末美元賬戶余額折合人民幣金額=（500 000-200 000）×6 50=1 950 000（元）11月匯兌損失=1 994 000-1 950 000=44 000（元）財務會計：

借：業務活動費用——匯兌損失　　44 000

　　貸：銀行存款——美元戶　　44 000

預算會計：

借：事業支出——匯兌損失　　44 000

　　貸：資金結存——貨幣資金　　44 000