1.13　壞賬準(zhǔn)備

本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

1.13.1　年末全面分析不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款

1.業(yè)務(wù)概述

事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，采用備抵法，在每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，如發(fā)生不能收回的跡象，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。根據(jù)單位的具體規(guī)定，對于賬齡超過一定年限并確認(rèn)無法回收的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核銷。

2.賬務(wù)處理

事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目期末貸方余額（或+本科目期末借方余額）

按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目期末貸方余額時(shí)，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目期末貸方余額時(shí)，當(dāng)期沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。

表1-9　年末全面分析不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

3.案例解析

【例1-49】2×19年，某事業(yè)單位根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算出本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為25 000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額為20 000。則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=25 000-20 000=5 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用——壞賬損失　　5 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　5 000

1.13.2　逾期無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款

1.業(yè)務(wù)概述

事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，采用備抵法，在每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，如發(fā)生不能收回的跡象，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。根據(jù)單位的具體規(guī)定，對于賬齡超過一定年限并確認(rèn)無法回收的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核銷。

2.賬務(wù)處理

對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。

表1-10　逾期無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理