第一章　總論

第一節(jié)　會計的含義

一、會計的產(chǎn)生

人類要生存和發(fā)展就需要進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)。在生產(chǎn)中以最少的勞動耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。人們在生產(chǎn)和生活實(shí)踐中不斷地探求提高生產(chǎn)技術(shù)水平，同時也不斷地探求對生產(chǎn)活動管理的方法以達(dá)到效益最大化的目的。這就需要對生產(chǎn)過程的內(nèi)容進(jìn)行完整的記錄、計算，并將耗費(fèi)與取得的成果進(jìn)行分析對比。以便掌握生產(chǎn)活動，對生產(chǎn)活動實(shí)行有效管理。這就產(chǎn)生了早期的會計。在相當(dāng)長的歷史時期，會計始終屬于生產(chǎn)職能的一部分，即在生產(chǎn)時間之外附帶地把收入、支出等記載下來。隨著生產(chǎn)力水平的提高，生產(chǎn)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，會計才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為一項(xiàng)獨(dú)立的、特殊的、由專門人員從事的工作。

早期的會計出現(xiàn)在原始社會末期，表現(xiàn)在以實(shí)物計量、記錄，如“結(jié)繩記事”以及在洞壁、龜甲、獸骨、樹皮上刻記符號記事等。隨著商品的出現(xiàn)、貨幣的產(chǎn)生和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要改變了之前單一實(shí)物的計量方法，改為以實(shí)物和貨幣進(jìn)行計量記錄。當(dāng)商品發(fā)展到一定階段，貨幣成為一切財產(chǎn)物資的價值尺度，同時社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會計提供綜合的財務(wù)信息，會計就發(fā)展到以貨幣計量為主進(jìn)行記錄，形成貨幣計量會計。

二、會計的含義和發(fā)展

從會計的產(chǎn)生過程，我們可認(rèn)識到會計是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。因?yàn)樽鳛橛涗洝⒂嬎銊趧雍馁M(fèi)和勞動成果的一種管理活動，它必須具備兩個前提條件。第一，社會發(fā)展到足以提供一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品，可供養(yǎng)附帶從事管理活動的人員（會計）的需要；第二，社會文化發(fā)展到有了文字、數(shù)字和計量單位（文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段）。上述兩個前提條件也是社會發(fā)展的產(chǎn)物。

早期的會計都是單式記賬法，賬戶、賬簿設(shè)置不完善，方法不科學(xué)。從13世紀(jì)到15世紀(jì)，地中海沿岸的一些城市手工業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)繁榮，單式記賬法顯然適應(yīng)不了需要，從而產(chǎn)生了借貸記賬法。1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒在所著的《算術(shù)、幾何及比例概要》一書中，對復(fù)式記賬作了系統(tǒng)說明，從而使復(fù)式記賬方法得到廣泛的傳播，會計有了質(zhì)的飛躍，從而為近代會計奠定了基礎(chǔ)。

早期的會計只是對財產(chǎn)物資進(jìn)行簡單的收、付記錄，會計沒有形成獨(dú)有的專門方法，還沒有成為一門獨(dú)立的學(xué)科。19世紀(jì)以前會計發(fā)展緩慢，會計的主要職能還是記錄、計算。19世紀(jì)后，由于西方國家出現(xiàn)了股份制企業(yè)，對會計提出了新的要求，股份制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的利害關(guān)系復(fù)雜，要求會計對利害關(guān)系提供公正的財務(wù)報告，作為分配股利、征收稅款和投資決策的依據(jù)，從而出現(xiàn)了有公正身份的特許職業(yè)——注冊會計師。會計除了記賬、算賬外還要編制會計報告，形成了以提供財務(wù)信息為主的財務(wù)會計。進(jìn)入20世紀(jì)，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模迅猛擴(kuò)大，會計已不能滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需要。企業(yè)的發(fā)展要求會計必須對成本、資金、利潤的管理要事前預(yù)測、決策、確定目標(biāo)，事中進(jìn)行控制、分析并加強(qiáng)責(zé)任考核，形成了為內(nèi)部管理者服務(wù)的管理會計。管理會計的出現(xiàn)使會計進(jìn)入了一個新的里程。

從目前的史料來看，中國是四大文明古國之一，會計活動同樣有著悠久歷史，我國最早關(guān)于設(shè)置會計的官職和官方進(jìn)行會計活動的記載是《周禮》，特別是到了唐宋時期（公元10世紀(jì)左右），農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)都呈現(xiàn)了空前的繁榮。會計的單式記賬方法也發(fā)展到了成熟階段。會計把朝廷的財政收支以“元管、新收、已支、見在”四個部分來反映增減變化情況。到了元代，這一方法逐步形成了“四柱清冊”的結(jié)賬、算賬和報賬的方法。到了明末清初，我國的商業(yè)和手工業(yè)得到了較大發(fā)展，出現(xiàn)了以“四柱清冊”為基礎(chǔ)的“龍門賬”。即把全部賬目分為“進(jìn)、繳、存、該”四大類。所謂進(jìn)，是指全部收入；繳，是指全部支出；存，是指全部資金；該，是指全部負(fù)債。這四大類的結(jié)算關(guān)系，可表示為：“進(jìn)一繳二存一該”。每屆年終，一方面通過“進(jìn)”與“繳”兩類科目的記錄編制“進(jìn)繳表”，另一方面通過“存”與“該”兩類科目記錄編制“存該表”，通過上述平衡公式審核和計算當(dāng)年的盈虧。當(dāng)“進(jìn)繳”差異等于“存該”差異，即為賬目“合龍門”。

中華人民共和國成立以后，財政部設(shè)置了會計制度司，專門主管全國會計事務(wù)。先后制定了多項(xiàng)全國統(tǒng)一的會計制度，強(qiáng)化了對會計工作的組織與指導(dǎo)。1985年頒布了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了會計工作與國際接軌，1999年又重新修訂了《會計法》，使我國的會計理論與會計實(shí)踐進(jìn)入了一個新的階段。

外國和中國的會計發(fā)展歷史表明，會計是人類生產(chǎn)實(shí)踐的產(chǎn)物，社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了會計的發(fā)展。從上述不難看出，生產(chǎn)的發(fā)展決定了會計管理的內(nèi)容，生產(chǎn)越發(fā)展，對會計提出的要求就越高。因此說，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。

從會計發(fā)展史來看，可分為以下三個階段。

① 古代會計，是從會計產(chǎn)生到復(fù)式記賬、借貸記賬方法開始的時期。這個時期會計還不成熟，還沒有形成一套專門的方法。

② 近代會計，是以15世紀(jì)末盧卡·巴其阿勒所著的《算術(shù)、幾何及比例概要》一書出版問世為標(biāo)志的，直到進(jìn)入20世紀(jì)為止。復(fù)式記賬法從一問世起就受到了人們的高度重視，被認(rèn)為是一個劃時代的發(fā)明和創(chuàng)造，是會計發(fā)展史上的重要里程碑，它為會計學(xué)作為一門學(xué)科的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

③ 現(xiàn)代會計是從20世紀(jì)上半葉開始，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對會計的要求越來越高，會計與管理的關(guān)系越來越密切。特別是進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，會計開始與管理直接結(jié)合，會計在以提供財務(wù)信息為主的傳統(tǒng)會計中分離出成本、資金、利潤、價格方面進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、分析、考察等管理服務(wù)的管理會計。管理會計的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計學(xué)產(chǎn)生的主要標(biāo)志，是會計發(fā)展史上的又一個里程碑。

會計實(shí)踐是不斷發(fā)展和不斷豐富的，相應(yīng)地，會計學(xué)理論也在不斷地發(fā)展和完善。隨著會計學(xué)研究的深入發(fā)展，會計學(xué)分化出許多分支，每一分支都形成了一個獨(dú)立的學(xué)科。這些學(xué)科相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，構(gòu)成了一個完整的會計學(xué)科體系。

會計學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的一個分支，屬于應(yīng)用管理學(xué)，會計學(xué)研究的對象是全部會計工作，既包括會計理論研究工作，又包括會計實(shí)踐工作。例如，按會計學(xué)研究的內(nèi)容劃分，其分支有基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、高級財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、會計史學(xué)等；按會計主體來劃分，其分支有宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)包括總預(yù)算會計、社會會計、國際會計等，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)包括企業(yè)會計、非營利性組織會計等。現(xiàn)代會計學(xué)按其研究的內(nèi)容劃分，包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計等分支。會計學(xué)按其應(yīng)用部門分為股份制企業(yè)會計（包括工業(yè)企業(yè)、商業(yè)運(yùn)輸、飲食服務(wù)業(yè)、施工企業(yè)等）、預(yù)算會計、金融會計等。