第三節　總分類賬戶與明細分類賬戶的平衡登記

總分類賬戶，是按照規定的一級科目設置的，用以提供總括核算指標具有統馭作用的賬戶，簡稱總賬賬戶。每個企業都必須設置總賬賬戶。例如：“原材料”總賬賬戶、“應收賬款”總賬賬戶。

明細分類賬戶是按照明細科目在總分類賬戶下設置的，能提供更加詳細的明細核算指標的賬戶，簡稱明細賬戶。例如：“原材料——甲材料”明細賬戶。

會計不僅要提供總括核算指標，而且要提供明細核算指標，為此，既要根據總分類科目設置總賬賬戶，進行總分類核算，又要根據明細分類科目設置明細賬戶，進行明細分類核算。例如，會計上設置“應收賬款”總賬賬戶，通過這個賬戶，我們可以了解企業應收回款項的總括情況，至于應向誰收回貨款，各債務人應償還本單位多少金額的款項等，要掌握這些，則必須按債務人設置明細賬戶，通過提供更為詳盡的資料，滿足管理的需要。同樣，其他有關賬戶也類似。因此，在會計核算中，必須同時設置和運用兩類賬戶，即總賬賬戶和明細賬戶。

在實際工作中總分類賬和明細分類賬戶是根據需要設置的?？傎~賬戶是各所屬明細賬戶提供資料的綜合，對所屬明細賬起著統馭和控制作用；明細賬戶是總賬賬戶提供資料的具體化，對總賬賬戶起著補充和說明的作用。二者登記的原始依據相同，反映的對象相同，核算的內容相同，兩者的結合是對同一事物總括而又詳細的反映，因此，總賬賬戶與明細賬戶登記時必須遵守下列規則：

1．同期登記

對于每一項經濟業務，一方面要記入有關的總賬賬戶，另一方面要在同一會計期間記入總賬賬戶所屬的明細賬戶（沒有明細賬戶的除外）。如果同時涉及幾個分類賬，則應分別在有關的幾個明細賬中登記。

2．方向相同

在總賬戶中記借方，在其所屬的明細賬戶中也應記借方；反之，在總賬戶中記貸方，在其所屬的明細賬戶中也應記貸方。

3．金額相等

記入總分賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和應該相等。

為說明總賬賬戶與其所屬明細賬戶的平行登記，現以“原材料”和“應付賬款”兩個賬戶為例進行說明。

例：九陽股份有限公司2014年10月份“原材料”“應付賬款”總賬賬戶和明細賬戶的月初余額如下。

“原材料”總賬賬戶15,000元，其所屬明細賬戶為：甲材料1,000kg，單價5.00元，計5,000元；乙材料4,000kg，單價2.50元，計10,000元。

“應付賬款”總賬賬戶8,000元，其所屬明細賬為：平安公司5,000元，利達公司3,000元。

假設本月份發生下列材料收發業務和與供貨單位結算業務。

① 10月8日，向平安公司購進甲材料8,000kg，單價5.00元，計40,000元，貨款未付，材料已驗收入庫。

會計分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　40,000

　貸：應付賬款——平安公司　　　　　　40,000

② 10月18日倉庫發出甲材料400kg，單價5.00元，計2,000元；乙材料1,000kg，單價2.50元，計2,500元。上述材料直接用于制造A產品。

會計分錄如下：

借：生產成本——A產品　　　　　　4,500

　貸：原材料——甲材料　　　　　　　2,000

　　　　　　——乙材料　　　　　　　2,500

③ 10月26日，向利達公司購進甲材料2,000kg，單價5.00元，計10,000元；乙材料10,000kg，單價2.50元，計25,000元。甲、乙兩種材料均已入庫，但貨款尚未支付。

會計分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　10,000

　　　　　——乙材料　　　　　　25,000

　貸：應付賬款——利達公司　　　　　35,000

④ 10月27日，通過銀行結算，歸還平安公司貨款30,000元，利達公司貨款25,000元。

會計分錄如下：

借：應付賬款——平安公司　　　　　　30,000

　　　　　　——利達公司　　　　　　25,000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　55,000

根據上述資料，在“原材料”總賬賬戶和“應付賬款”總賬賬戶及其所屬明細賬戶進行平行登記。其步驟如下：

首先，將月初余額分別記入“原材料”和“應付賬款”兩個總賬賬戶及其所屬明細賬戶；

其次，根據上述會計分錄，平行登記“原材料”和“應付賬款”兩個總賬賬戶及其所屬明細賬戶，并分別計算各賬戶的本期發生額和期末余額。登記結果見表2-8～表2-13。

表2-8　總賬賬戶

表2-9 “原材料”明細賬

表2-10 “原材料”明細賬

表2-11　總賬賬戶

表2-12 “應付賬款”明細分類賬戶（一）

表2-13 “應付賬款”明細分類賬戶（二）

通過平行登記的結果可看出，“原材料”“應付賬款”兩個總賬戶的期初余額，本期借、貸方發生額和期末余額，分別與其所屬明細賬戶的期初余額合計數，本期借、貸方發生額合計數和期末余額合計數相等，說明登記正確。

為了保證賬戶記錄的正確性，應當定期對總賬賬戶及其所屬明細賬戶進行核對。由于總賬賬戶與明細賬戶是進行平行登記的，換句話說，二者登記的資料來源同一、同期登記，方向相同、金額相等，區別僅是記入賬戶的級別不同。因此，經常相互核對，就能使錯賬得以及時發現并加以更正，保證會計核算的正確性。在實際工作中，總賬賬戶與明細賬戶的核對，是通過定期編制明細分類賬戶本期發生額及余額表，然后據以與總賬賬戶相核對進行的?，F以上例說明明細分類賬戶發生額和余額表的編制方法，如表2-14、表2-15：

表2-14 “原材料”明細分類賬戶本期發生額及余額表

表2-15 “應付賬款”明細分類賬戶本期發生額及余額表　　　　　單位：元　　

平行登記的結果，應達到“三個相等”：

第一，總賬賬戶的期初余額應與其所屬明細賬戶的期初余額之和相等；

第二，總賬賬戶的本期借、貸方發生額合計數應分別與其所屬各明細賬戶和本期借、貸方發生額合計數之和相等；

第三，總賬賬戶的期末余額應與其所屬各明細賬戶的期末余額之和相等。