第一節(jié)　企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述

一、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的意義

企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其基本任務(wù)是通過(guò)提供符合市場(chǎng)需要的商品或勞務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自負(fù)盈虧和自我發(fā)展。為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，企業(yè)必須根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理要求，相應(yīng)設(shè)置不同賬戶，并運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行賬務(wù)處理，為利益相關(guān)者提供所需要的各種會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程是以產(chǎn)品生產(chǎn)為主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程三者的統(tǒng)一。

企業(yè)為了正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要占有一定數(shù)量的現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。企業(yè)資金的來(lái)源主要是債權(quán)人提供和所有者投資。資金進(jìn)入企業(yè)以后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，資金依次經(jīng)過(guò)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售過(guò)程，其占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化、周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

在采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買設(shè)備、材料等，為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的生產(chǎn)資料。這時(shí)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)和固定資金形態(tài)。

在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制造出各種為社會(huì)所需要的產(chǎn)品。在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生的各種材料費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、職工薪酬費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用的總和，就構(gòu)成了產(chǎn)品成本。這時(shí)資金就從固定資金、儲(chǔ)備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。隨著產(chǎn)品制成和驗(yàn)收入庫(kù)，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，企業(yè)一方面將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買單位，同時(shí)要辦理結(jié)算收取貨款。通過(guò)這一過(guò)程，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

將企業(yè)一定期間所取得的收入抵補(bǔ)各項(xiàng)費(fèi)用后形成經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果如果表現(xiàn)為利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行分配；如果表現(xiàn)為虧損，應(yīng)進(jìn)行彌補(bǔ)。經(jīng)過(guò)分配一部分資金退出企業(yè)，一部分資金要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

資金籌集、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)形成和分配等活動(dòng)構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金運(yùn)動(dòng)見(jiàn)第一章圖1-1。

三、成本計(jì)算的基本要求和內(nèi)容

成本計(jì)算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一項(xiàng)主要核算內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本計(jì)算主要包括資產(chǎn)采購(gòu)成本計(jì)算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算。

（一）成本計(jì)算的基本要求

1．按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。企業(yè)不得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，以保持成本的真實(shí)性和計(jì)算口徑的一致性。

2．劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限

（1）支出與費(fèi)用的界限。支出與費(fèi)用是兩個(gè)不同的概念。企業(yè)日常發(fā)生的支出，有的屬于收益性支出，有的屬于資本性支出。收益性支出是指受益期不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益。資本性支出是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。收益性支出應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用），從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。比如，企業(yè)購(gòu)買材料發(fā)生的買價(jià)支出。資本性支出應(yīng)該資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，即不能計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用），應(yīng)該在受益的多個(gè)會(huì)計(jì)期間采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入相應(yīng)期間的損益（費(fèi)用），從各相應(yīng)期間產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。比如，企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備的買價(jià)支出。

（2）費(fèi)用與成本的界限。費(fèi)用與成本的概念也是不同的。雖然費(fèi)用與成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致， 都是各種人力、物力和財(cái)力消耗的貨幣表現(xiàn)，但兩者計(jì)算的基礎(chǔ)卻不相同。費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間歸集的料、工、費(fèi)的耗費(fèi)，而成本則是按照成本計(jì)算對(duì)象歸集的料、工、費(fèi)的耗費(fèi)。費(fèi)用按對(duì)象歸集后才能形成成本，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。比如，在采購(gòu)過(guò)程中支付的材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，按各種材料進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成各種材料的采購(gòu)成本。在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（包括采購(gòu)成本、加工成本等），按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成各種產(chǎn)品的制造成本，又稱產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，簡(jiǎn)稱產(chǎn)品成本。

企業(yè)一定期間發(fā)生的費(fèi)用，有些與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，有些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)關(guān)。在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，只有與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，或?qū)儆谑巩a(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的費(fèi)用，才能計(jì)入產(chǎn)品成本；凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，或不屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的費(fèi)用，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)該確認(rèn)為期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本計(jì)算

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。收付實(shí)現(xiàn)制即實(shí)收實(shí)付制，是以貨幣資金的實(shí)際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入和費(fèi)用的。權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確立本期的收入和費(fèi)用。因此，要準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本，必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，正確劃分費(fèi)用的歸屬期，由各期成本合理地負(fù)擔(dān)。凡是由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都應(yīng)全部計(jì)入本期成本；凡不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。

（二）成本計(jì)算的內(nèi)容

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)階段中，成本計(jì)算和費(fèi)用核算是同時(shí)進(jìn)行的。各種應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用發(fā)生后，先按各種成本對(duì)象在有關(guān)賬戶中進(jìn)行歸集、分配和登記，然后計(jì)算出各對(duì)象的總成本和單位成本。

1．確定成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象即費(fèi)用歸屬的對(duì)象。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，只有先確定成本計(jì)算的對(duì)象，才能按成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用，計(jì)算各種成本計(jì)算對(duì)象的成本。

一般地說(shuō)，成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)為勞動(dòng)耗費(fèi)的受益物。例如，在采購(gòu)過(guò)程中，為采購(gòu)各種物資所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以各種物資為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本；在生產(chǎn)過(guò)程中，為生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)以各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2．劃分成本計(jì)算期。成本計(jì)算期是指多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。一般地說(shuō)，成本計(jì)算期應(yīng)與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致，但這要取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。如果是單件、小批量生產(chǎn)，可以按產(chǎn)品的生產(chǎn)周期確定成本計(jì)算期；如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品，則按月計(jì)算成本。

3．確定成本項(xiàng)目。計(jì)入成本的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，就是成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的要求，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理特點(diǎn)，根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則確定成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。

4．歸集和分配各種要素費(fèi)用。產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上是料、工、費(fèi)等要素費(fèi)用按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配的過(guò)程。有些要素費(fèi)用的發(fā)生只與某一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)直接計(jì)入該對(duì)象的成本，這些直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用。有些要素費(fèi)用的發(fā)生與幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)由幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，這些經(jīng)過(guò)分配才能計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用。分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本核算的正確性影響很大。因此，對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選用必須慎重，一經(jīng)選定，不能隨意變動(dòng)，以保持各期成本核算口徑的一致性。為了歸集和分配各種要素費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置登記成本明細(xì)分類賬戶。

5．計(jì)算完工產(chǎn)品的成本。各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算資料，是通過(guò)費(fèi)用、成本的明細(xì)分類核算完成的。根據(jù)成本明細(xì)分類賬的記錄，以及材料耗用、工時(shí)消耗等原始記錄，可以計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”。