中國的賦稅，合幾千年的歷史觀之，可以分為兩大類：其（一）以最大多數(shù)的農(nóng)民所負(fù)擔(dān)的田稅、軍賦、力役為基本，隨時代變化，而成為種種形式。自亡清以前，始終被看作是最重要的賦稅。其（二）自此以外的稅，最初無有，后來逐漸發(fā)生，逐漸擴張，直至最近，才成為重要部分。

租、稅、賦等字樣，在后世看起來，意義無甚區(qū)別，古代則不然。漢代的田稅，古人稱之為稅，亦即后世所謂田賦。其收取，據(jù)孟子說，有貢、助、徹三法。夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹[1]。又引龍子的話，說“貢者，校數(shù)歲之中以為常”，即是取幾年的平均額，以定一年的稅額。樂歲不能多，兇年不能減。所以龍子詆為惡稅。助法，據(jù)孟子說，是將一方里之地，分為九百畝。中百畝為公田，外八百畝為私田。一方里之地，住居八家。各受私田百畝。共耕公田。公田所入，全歸公家；私田所入，亦全歸私家，不再收稅。徹則田不分公私，而按畝取其幾分之幾。按貢法當(dāng)是施之被征服之族的。此時征服之族與被征服之族，尚未合并為一，截然是兩個團體。征服之族，只責(zé)令被征服之族，每年交納農(nóng)作品若干。其余一切，概非所問[2]，所以有此奇異的制度。至于助、徹，該是平和部族中自有的制度，在田畝自氏族分配于家族時代發(fā)生的[3]。三者的稅額，孟子說：“其實皆十一也。”這亦不過以大略言之。助法，照孟子所說，明明是九一，后儒說：公田之中，以二十畝為廬舍，八家各耕公田十畝，則又是十一分之一。古人言語粗略，計數(shù)更不精確，這是不足以為懷疑孟子的話而加以責(zé)難的根據(jù)。古代的田制有兩種：一種是平正之地，可用正方形式分劃，是為井田。一種是崎嶇之地，面積大小，要用算法扯算的，是為畦田[4]。古代征服之族，居于山險之地，其地是不能行井田的，所以孟子替滕文公規(guī)劃，還說“請野九一而助，國中什一使自賦”。既說周朝行徹法，又說雖周亦助，也是這個道理[5]。

賦所出的，是人徒、車、輦、牛、馬等，以供軍用。今文家說：十井出兵車一乘[6]。古文家據(jù)《司馬法》，而《司馬法》又有兩說：一說以井十為通，通為匹馬，三十家，出士一人，徒二人。通十為成，成十為終，終十為同，遞加十倍[7]。又一說以四井為邑，四邑為丘，有戎馬一匹，牛三頭。四丘為甸，出戎馬四匹，兵車一乘，牛十二頭，甲士三人，步卒七十二人[8]。今文家所說的制度，常較古文家早一時期，說已見前。古文家所說的軍賦，較今文家為輕，理亦由此[9]。

役法，《禮記·王制》說：“用民之力，歲不過三日。”《周官·均人》說：豐年三日，中年二日，無年一日。小司徒說：“上地家七人，可任也者家三人。中地家六人，可任也者二家五人。下地家五人，可任也者家二人。凡起徒役，毋過家一人，以其余為羨。惟田與追胥竭作。”案田與追胥，是地方上固有的事，起徒役則是國家所要求于人民的。地方上固有的事，總是與人民利害相關(guān)的，國家所要求于人民的，則利害未必能一致，或且相反。所以法律上不得不分出輕重。然到后來，用兵多而差徭繁，能否盡守此規(guī)則，就不可知了。古代當(dāng)兵亦是役的一種。《王制》說：“五十不從力政[10]，六十不與服戎。”《周官·鄉(xiāng)大夫》說：“國中自七尺以及六十，野自六尺以及六十有五皆征之。”《疏》說七尺是二十歲，六尺是十五歲。六尺是未成年之稱，其說大約是對的。然則后期的徭役，也比前期加重了。

以上是古代普遍的賦稅。至于山林川澤之地，則古代是公有的。手工業(yè)，簡易的人人會做，艱難的由公家設(shè)官經(jīng)營。商業(yè)亦是代表部族做的[11]，既無私有的性質(zhì)，自然無所謂稅。然到后來，也漸漸地有稅了。《禮記·曲禮》：“問國君之富，數(shù)地以對，山澤之所出。”古“田”“地”字通用，田之外兼數(shù)山澤，可見漢世自天子至封君，將山川、園池、市井租稅之入，皆作為私奉養(yǎng)，由來已久[12]。市井租稅，即系商稅。古代工商業(yè)的分別，不甚清楚，其中亦必包含工稅。按《孟子·王制》說“市廛而不稅，關(guān)譏而不征。”廛是民居區(qū)域之稱。古代土地公有，什么地方可以造屋，什么地方可以開店，都要得公家允許的，不能亂做。所以《孟子·滕文公上篇》記“許行自楚之滕，踵門而告文公曰：聞君行仁政，愿受一廛而為氓。文公與之處”。然則市廛而不稅，即系給予開店的地方，而不收其稅，這是指后世所謂“住稅”而言，在都邑之內(nèi)。關(guān)譏而不征，自然是指后世所謂“過稅”而言。然則今文住稅、過稅俱無。而《周官》司市，必“兇荒札喪”，才“市無征而作布”[13]；司關(guān)必兇荒才“無關(guān)、門之征”[14]，則住稅、過稅都有了。又《孟子·公孫丑下篇》說：“古之為市者”，“有司者治之耳。有賤丈夫焉，必求龍斷而登之，以左右望而罔市利。人皆以為賤，故從而征之”，龍即隴字。龍斷，謂隴之?dāng)嗾摺Ｒ粋€人占據(jù)了，第二個人再不能走上去與之并處。罔即今網(wǎng)字。因為所居者高，所見者遠，遙見主顧來了，可以設(shè)法招徠；而人家也容易望見他，自可把市利一網(wǎng)打盡了。這是在鄉(xiāng)趕集的，而亦有稅，可見商稅的無孔不入了。此等山川、園池、市肆租稅，都是由封建時代各地方的有土之君，各自征收的，所以很缺乏統(tǒng)一性。

賦稅的漸增，固由有土者的淫侈，戰(zhàn)爭的不息，然社會進化，政務(wù)因之?dāng)U張，支出隨之巨大，亦是不可諱的。所以白圭說：“吾欲二十而取一。”孟子即說：“子之道，貉道也。”貉“無城郭，宮室，宗廟祭祀之禮。無諸侯幣帛饔飧，無百官有司，故二十取一而足”。然則賦稅的漸增，確亦出于事不獲已。倘使當(dāng)時的諸侯大夫，能審察情勢，開辟利源，或增設(shè)新稅，或就舊稅之無害于人民者而增加其稅額，原亦不足為病。無如當(dāng)時的諸侯大夫，多數(shù)是不察情勢，不顧人民的能否負(fù)擔(dān)，而一味橫征暴斂。于是田租則超過十一之額，而且有如魯國的履畝而稅[15]，井田制度破壞盡了。力役亦加多日數(shù)，且不依時令，致妨害人民的生業(yè)。此等證據(jù)，更其不勝枚舉。無怪乎當(dāng)時的仁人君子，都要痛心疾首了。然這還不算最惡的稅。最惡的稅是一種無名的賦。古書中賦字有兩義：一是上文所述的軍賦，這是正當(dāng)?shù)摹＿€有一種則是不論什么東西，都隨時責(zé)之于民。所以《管子》說：“歲有兇穰[16]，故谷有貴賤。令有緩急，故物有輕重。”[17]輕就是價賤，重就是價貴。在上者需用某物，不管人民的有無，下令責(zé)其交納，人民只得求之于市，其物的價格就騰貴，商人就要因此剝削平民了。《管子》又說：以室廡籍，以六畜籍，以田畝籍，以正人籍，以正戶籍。籍即是取之之義。以室廡籍，當(dāng)謂按戶攤派。以田畝籍，則按田攤派。正人、正戶，當(dāng)系別于窮困疲羸的人戶而言。六畜，謂畜有六畜之家，當(dāng)較不養(yǎng)者為富[18]，所以以之為攤派的標(biāo)準(zhǔn)。其苛細(xì)可謂已甚了。古代的封君，就是后世鄉(xiāng)曲的地主。后世鄉(xiāng)曲的地主，需要什么東西，都取之于佃戶的，何況古代的封君，兼有政治上的權(quán)力呢？無定時、無定物、無定數(shù)，這是最惡的稅。

秦漢之世，去古未遠，所以古代租稅的系統(tǒng)，還覺分明。漢代的田租，就是古代的稅，其取之甚輕。高祖時，十五稅一。文帝從晁錯之說，令民入粟拜爵，十三年，遂全除田租。至景帝十年，乃令民半出租，為三十而稅一。后漢初年，嘗行十一之稅。天下已定，仍三十而稅一。除靈帝曾按畝斂修宮錢外，始終無他橫斂[19]，可謂輕極了。但古代的田，是沒有私租的，漢世則正稅之外，還有私租，所以國家之所取雖薄，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，仍未見減輕，還只有加重[20]。漢代的口錢，亦稱“算賦”。民年十五至五十六，出錢百二十，以食天子。武帝又加三錢，以補車騎馬[21]。按《周官》太宰九賦，鄭《注》說，賦是“口率出泉”。又說：“今之算泉，民或謂之賦，此其舊名與？”“泉”“錢”一字。觀此，知漢代的算賦，所謂人出百二十錢以食天子者，乃古代橫斂的賦所變。蓋因其取之無定時、無定物、無定數(shù)，實在太暴虐了，乃變?yōu)榭側(cè)″X若干，而其余一切豁免。這正和五代時的雜征斂，宋世變?yōu)檠丶{；明時的加派，變?yōu)橐粭l鞭一樣。至于正當(dāng)?shù)馁x，則本是供軍用的，所以武帝又加三錢以補車騎馬。漢代的錢價，遠較后世為貴，人民對于口錢的負(fù)擔(dān)，很覺其重。武帝令民生子三歲出口錢，民至于生子不舉。元帝時，貢禹力言之。帝乃令民七歲乃出口錢。見《漢書·貢禹傳》。役法：《高帝紀(jì)》二年《注》引如淳說，《律》：年二十三，傅之疇官，各從其父疇學(xué)之。疇之義為類。古行世業(yè)之法，子弟的職業(yè)，恒與父兄相同[22]；而每一類的人，都有其官長[23]，此即所謂疇官。傅之疇官，就是官有名籍，要負(fù)這一類中人所應(yīng)負(fù)的義務(wù)了。這該是古制，漢代的人民，分類未必如古代之繁，因為世業(yè)之制破壞了。但法律條文，是陳舊的東西，事實雖變，條文未必隨之而變。如淳所引的律文，只看作民年二十三，就役籍有名，該當(dāng)一切差徭就夠了。景帝二年，令民年二十始傅。又將其提早了三年。役法是征收人民的勞力的，有役法，則公家舉辦事業(yè)，不必要出錢雇工，所以在財政上，也是一筆很大的收入。

財政的規(guī)模，既經(jīng)擴張，自當(dāng)創(chuàng)設(shè)新稅。創(chuàng)設(shè)新稅，自當(dāng)用間接之法，避免直接取之于農(nóng)民。此義在先秦時，只有法家最明白。《管子·海王篇》說，要直接向人民加賦，是人人要反對的。然鹽是無人不吃的；鐵器亦不論男女，人人要用，如針、釜、耒、耜之類；在鹽鐵上加些微之價，國家所得，已不少了。這是鹽鐵官賣或收稅最古的理論。此等稅或官賣，古代亦必有行之者。漢代郡國，有的有鹽官、鐵官、工官[24]、都水官[25]，有的又沒有，即由于此。當(dāng)此之時，自應(yīng)由中央統(tǒng)籌全局，定立稅法；或由中央直接征收，或則歸之于地方。但當(dāng)時的人，不知出此。桑弘羊是治法家之學(xué)的，王莽實亦兼采法家之說。所以弘羊柄用時，便筦[26]鹽鐵、榷酒酤[27]，并行均輸、算緡之法[28]；王莽亦行六筦之制[29]。然行之既未盡善，當(dāng)時的人，又大多數(shù)不懂得此種理論。汲黯說：天子只該“食租衣稅”。晉初定律，把關(guān)于酒稅等的法令，都另編為令，出之于律之外，為的是律文不可時改，而此等稅法，在當(dāng)時，是被認(rèn)為不正當(dāng)，天下太平之后，就要廢去的[30]。看這兩端，便知當(dāng)時的人，對于間接稅法，如何的不了解。因有此等陳舊的見解，遂令中國的稅法，久之不能改良。

田租、口賦兩種項目，是從晉定《戶調(diào)式》以后，才合并為一的。戶調(diào)之法，實起源于后漢之末。魏武帝平河北，曾下令：田租之外，只許每戶取綿絹若干，不準(zhǔn)多收[31]。大約這時候，（一）人民流離，田畝荒廢，有能從事開墾的，方招徠之不暇，不便從田租上誅求。（二）人民的得錢，是比較艱難的[32]。漢世錢價貴，喪亂之際，賣買停滯，又不能誅求其口錢。所以不如按戶責(zé)令交納布帛之類。這原是權(quán)宜之法。但到晉武帝平吳，制為定式之后，就成為定法了。戶調(diào)之法，是與官授田并行的。當(dāng)時男子一人，占田70畝，女子30畝。其外，丁男課田50畝，丁女20畝，次丁男半之，女則不課。丁男之戶，歲輸絹3匹，綿3斤。女及次丁男為戶者半輸。北魏孝文帝均田令，亦有授田之法[33]。唐時，丁男給田1頃，以20畝為永業(yè)，余為口分。每年輸粟3石，謂之“租”。看地方的出產(chǎn)，輸綿及絲麻織品，謂之“調(diào)”。力役每年20日，遇閏加2日，不役的納絹3尺，謂之“庸”。立法之意，本是很好的。但到后來，田不能授，而賦稅卻是按戶征收了。你實際沒有田，人家說官話不承認(rèn)。兼并的人，都是有勢力的，也無人來整頓他。于是無田的人，反代有田的人出稅。人皆托于宦、學(xué)、釋、老，或詐稱客戶以自免。其弊遂至不可收拾。當(dāng)這時代，要想整頓，（一）除非普加清厘，責(zé)令兼并的人，將多余的田退還，由官分給無田者。（二）次則置兼并者于不問，而以在官的閑田，補給無田的人。其事都不能行。（三）于是德宗時，楊炎為相，犧牲了社會政策的立法，專就財政上整頓，就有財產(chǎn)之人而收其稅，令于夏秋兩季交納[34]，是為兩稅。兩稅法的精意，全在“戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差”十八個字。社會立法之意，雖然犧牲了，以財政政策而論，是不能不稱為良法的。

“兩稅以資產(chǎn)為宗”，倘使就此加以研究改良，使有產(chǎn)者依其財產(chǎn)的多少，分別等第，負(fù)擔(dān)賦稅，而于無產(chǎn)者則加以豁免，則雖不能平均負(fù)賦，而在財政上，還不失公平之道，倒也是值得稱許的。然后此的苛稅，仍是向大多數(shù)農(nóng)民剝削。據(jù)《宋史·食貨志》所載，宋時的賦稅：有田畝之賦和城郭之賦，這是把田和宅地分別征收的，頗可稱為合理。又有丁口之賦，則仍是身稅。又有雜變之賦，亦稱為沿納，是兩稅以外，苛取于民，而后遂變?yōu)槌６惖模诶碚撋暇筒豢扇菟×恕５鞯胤降亩惵剩緛磔p重不一。苛捐雜稅，到整理之時，還能定為常賦，可見在理論上雖說不過去，在事實上為害還是不很大的。其自晚唐以來，厲民最甚，直至明立一條鞭之法，為害才稍除的，則是役法。

力役是征收人民的勞力的。人民所最缺乏的是錢，次之是物品。至于勞力，則農(nóng)家本有余閑，但使用之不失其時，亦不過于苛重，即于私人無害，而于公家有益。所以役法行之得當(dāng)，亦不失為一種良好的賦稅[35]。但是晚唐以后的役法，其厲民卻是最甚的。其原因：由于此時之所以役民者，并非古代的力役之征，而是庶人在官之事。古代的力役之征，如筑城郭、宮室，修溝渠、道路等，都是人人所能為的；而且其事可以分割，一人只要應(yīng)役幾日，自然不慮其苛重了。至于在官的庶人，則可分為府、史、胥、徒四種，府是看守財物的。史是記事的。胥是才智之稱，所做的，當(dāng)系較高的雜務(wù)。“徒，眾也”，是不須才智，而只要用眾力之時所使用的，大概用以供奔走。古代事務(wù)簡單，無甚技術(shù)關(guān)系，即府史亦是多數(shù)人所能做，胥徒更不必論了。但此等事務(wù)，是不能朝更暮改的。從事其間的，必須視為長久的職業(yè)，不能再從事于私人的事業(yè)，所以必須給之祿以代耕。后世社會進步了，凡事都有技術(shù)的關(guān)系，筑城郭、宮室，修溝渠、道路等事，亦有時非人人所能為，何況府、史、胥、徒呢[36]？然晚唐以后，卻漸根據(jù)“丁”、“資”，以定戶等而役之。（一）所謂丁資，計算已難平允；（二）而其所以役之之事，又本非其所能為；（三）而官又不免加以虐使，于是有等職務(wù)，至于破產(chǎn)而不能給。人民遂有因此而不敢同居，不敢從事生產(chǎn)，甚至有自殺以免子孫之役的。真可謂之殘酷無倫了。欲救此弊，莫如分別役的性質(zhì)。可以役使人民的，依舊簽差。不能役使人民的，則由公家出錢雇人充任。這本不過恢復(fù)古代力役之征，庶人在官，各不相涉的辦法，無甚稀奇，然宋朝主張改革役法的王安石，亦未計及此。王安石所行的法，謂之免役。按宋代役法，原有簽差雇募之分。雇役之法：（一）者成為有給職，其人不至因荒廢私計而無以為生。（二）者有等事情，是有人會做，有人不會做的，不會做的人要賠累，會做的人則未必然。官出資雇募，應(yīng)募的自然都是會做這事情的人，決不至于受累，所以雇役之法，遠較差役為良。但當(dāng)時行之，甚不普遍。安石行免役之法：使向來應(yīng)役的人，出免役錢；不役的人，出助役錢，官以其錢募人充役。此法從我們看來，所失者，即在于未曾分別役的性質(zhì)，將可以簽差之事，仍留為力役之征，而一概出錢雇募。使（一）農(nóng)民本可以勞力代實物或貨幣的，亦概須以實物或貨幣納稅。（二）而公家本可征收人民勞力的事，亦因力役的習(xí)慣亡失，動須出錢雇募。于是有許多事情，尤其是建設(shè)事務(wù)，因此廢而不舉。這亦是公家的一筆損失。但就雇役和差役兩法而論，則雇役之法，勝于差役多了。而當(dāng)時的舊黨，固執(zhí)成見。元祐時，司馬光為相，竟廢雇役而仍行差役。此后雖亦差雇并行，總是以差為主，民受其害者又?jǐn)?shù)百年。

田租、口賦、力役以外的賦稅，昔人總稱為雜稅。看這名目，便有輕視它，不列為財政上重要收入的意思。這是前人見解的陳舊，說已見前。然歷代當(dāng)衰亂之際，此等賦稅，還總是有的。如《隋書·食貨志》說，晉過江后，貨賣奴婢、馬牛、田宅、價值萬錢者，輸錢四百，買者一百，賣者三百，謂之“散估”，此即今日的契稅。又說，都東方山津，都西石頭津，都有津主，以收獲、炭、魚、薪之稅，十取其一；淮北大市百余，小市十余，都置官司收稅。此即商稅中之過稅及住稅。北朝則北齊后主之世，有關(guān)、市、邸、店之稅。北周宣帝時，有入市稅。又酒坊、鹽池、鹽井，北周亦皆有禁。到隋文帝時，卻把這些全數(shù)豁免，《文獻通考·國用考》盛稱之。然以現(xiàn)代財政學(xué)的眼光評論，則還是陳舊的見解。到唐中葉以后，藩鎮(zhèn)擅土，有許多地方，賦稅不入于中央；而此時稅法又大壞；中央收入減少，乃不得不從雜稅上設(shè)法。宋有天下以后，因養(yǎng)兵特多，此等賦稅，不能裁撤，南渡以后，國用更窘，更要加意整頓。于是此等雜稅，遂漸漸地附庸蔚為大國了。不論在政治上、社會上，制度的改變，總是由事實逼迫出來的多，在理論指導(dǎo)之下發(fā)明的少。這亦是政治家的一種恥辱。

雜稅之中，最重要的是鹽稅。其法，始于唐之第五琦，而備于劉晏。籍民制鹽[37]，謂之灶戶，亦謂之亭戶。制成之鹽，賣之商人，聽其所之，不復(fù)過問。后人稱之為就場征稅。宋朝則有（一）官鬻，（二）通商兩法。而通商之中，又分為二：（甲）徑售之于商人，（乙）則稱為入邊、入中。入邊是“入邊芻粟”的略稱，入中則是“入中錢帛”的略稱。其事，還和茶法及官賣香藥、寶貨有關(guān)系。茶稅，起于唐德宗時。其初是和漆與竹木并稅的。后曾裁撤，旋又恢復(fù)，且屢增其額。其法亦系籍民制造，謂之園戶。園戶制成的茶，由官收買，再行賣給商人。官買茶的錢，是預(yù)給園戶的，謂之“本錢”。在江陵、真州、海州、漢陽軍、無為軍、蘄州的蘄口，設(shè)立六個榷貨務(wù)。除淮南十三場所出的茶以外，都送到這六個榷貨務(wù)出賣[38]。京城亦有榷貨務(wù)，則是只收錢帛而不給貨的。宋初，以河?xùn)|的鹽，供給河北的邊備。其賣鹽之法：是令商人入芻粟于國家指定之處，由該地方的官吏點收，給予收據(jù)，估計其價若干，由商人持此據(jù)至國家賣鹽之處，照價給之以鹽，是為入邊芻粟；其六榷貨務(wù)出賣的茶，茶是在各榷貨務(wù)取，錢帛是在京師榷貨務(wù)付出的，是為入中錢帛，這是所以省運輸之費，把漕運和官賣，合為一事辦理的，實在是個良法。至于香藥、寶貨，則是當(dāng)時對外貿(mào)易的進口貨，有半官賣性質(zhì)的。有時亦以補充入邊、入中的不足，謂之三說[39]。有時并益以緡錢，謂之四說。以鹽供入邊、入中之用，其弊在于虛估。點收的官吏和商人串通了，將其所入之物，高抬價格，官物便變成賤價出賣，公家大受損失了。有一個時期，曾廢除估價，官以實物賣出，再將所得的錢，輦至出芻粟之處買入[40]。但虛估之事，是商人和官吏，都有利益的，利之所在，自然政策易于搖動，不久其法復(fù)廢。到蔡京出來，其辦法卻聰明了。他對于商人要販賣官鹽的，給之以引。引分為長、短。有若干引，則準(zhǔn)做若干鹽的賣買，而這引是要賣錢的。這不是賣鹽，只是出賣販鹽的許可證了。茶，先已計算官給本錢所得的息，均攤之于園戶，作為租稅，而許其與商人直接賣買。至此亦行引法，謂之茶引。蔡京是個貪污奸佞的人，然其所立鹽茶之法，是頗為簡易的，所以其后遂遵行不變。但行之既久，弊竇又生。因為國家既把鹽賣給大商人，不能不保證其銷路。于是借國家的權(quán)力，指定某處地方，為某處所產(chǎn)之鹽行銷之地，是為“引地”。其事起于元朝，至清代而其禁極嚴(yán)。鹽的引額，是看消費量而定的，其引地則看水陸運道而定，兩者都不能無變更，而鹽法未必隨之而變，商人恃有法律保護，高抬鹽價，于是私鹽盛行。因私鹽盛行之故，不得不舉辦緝私，其費用亦極大，鹽遂成為征收費極巨的賦稅。宋朝入邊、入中之法，明朝還仿其意而行之。明初，取一部分的鹽，專與商人輸糧于邊的相交易，謂之中鹽。運糧至邊方，國家固然困難，商人也是困難的。計算收買糧食，運至邊方，還不如在邊方開墾之有利，商人遂有自出資本，雇人到邊上開墾的，謂之商屯。當(dāng)時的開平衛(wèi)，就是現(xiàn)在的多倫縣一帶，土地墾辟了許多。后來因戶部改令商人交納銀兩，作為庫儲，商屯才漸次撤廢。按移民實邊，是一件最難的事。有移殖能力的人，未必有移殖的財力。國家出資移民，又往往不能得有移殖能力的人，空耗財力，毫無成績。商人重利，其經(jīng)營一定比官吏切實些。國家專賣之物，如能劃出一部分，專和商人出資移民的相交易，一定能獎勵私人出資移民的。國家只需設(shè)官管理，規(guī)定若干條法律，使資本家不致剝削農(nóng)民就夠了。這是前朝的成法，可以師其意而行之的。又明初用茶易西番之馬，含有振興中國馬政，及制馭西番兩種用意。因為內(nèi)地?zé)o廣大的牧場，亦且天時地利等，養(yǎng)馬都不如西番的適宜，而西番馬少，則不能為患。其用意，亦是很深遠的。當(dāng)時成績極佳。后因官吏不良，多與西番私行交易，好馬自私，駑馬入官，而其法才壞。現(xiàn)在各民族都是一家，雖不必再存什么制馭之意，然借此以振興邊方的畜牧，亦未嘗不是善策。這又是前朝的成法，可以師其意而變通之的。

酒：歷代有禁時多，征榷時少。因為昔人認(rèn)酒為糜谷，而其物人人能制，要收稅或官賣，是極難的。歷代收酒稅認(rèn)真的，莫如宋朝。其事亦起于唐中葉以后。宋時，諸州多置“務(wù)”自釀。縣和鎮(zhèn)鄉(xiāng)，則有許民釀而收其稅的。其收稅，多用投標(biāo)之法，認(rèn)稅最多的人，許其釀造，謂之“撲買”。承釀有一定年限。不及年限，而虧本停止，謂之“敗闕”。官吏為維持稅收起見，往往不許其停業(yè)。于是有勒令婚喪之家，買酒若干的；甚有均攤之于民戶的，這變成強迫買酒了，如何可行？但酒稅在北宋，只用為地方經(jīng)費，如“酬獎役人”之類[41]。到南宋，就列為中央經(jīng)費了。官吏要維持收入，也是不得不然的。收酒稅之法，最精明的，是趙開的“隔釀”，亦稱為“隔槽”。行之于四川，由官辟釀酒的場所，備釀酒的器具，使凡要釀酒的，都自備原料，到這里來釀。出此范圍之外，便一概是私酒。這是為便于緝私起見，其立法是較簡易的，不過取民未免太苛罷了。阬冶：在唐朝，或?qū)僦菘ぃ螂`鹽鐵使。宋朝，或官置鹽、冶、場、務(wù)，或由民承買，而以分?jǐn)?shù)中賣于官，皆屬轉(zhuǎn)運使。元朝礦稅稱為稅課，年有定額。此外還有許多無定額的，總稱為額外課[42]。

商稅是起于唐朝的藩鎮(zhèn)的，宋朝相沿未廢。分為住稅和過稅。住稅千分之三十，過稅千分之二十。州縣多置“監(jiān)”、“務(wù)”收取，關(guān)鎮(zhèn)亦有設(shè)置的。其所稅之物，隨地不同。照法律都應(yīng)揭示明白，但實際能否如此，就不可知了。唐宋時的商稅，實際上是無甚關(guān)系的。關(guān)系重要的，倒要推對外的市舶司。

市舶司起于唐朝。《文獻通考》說：“唐有市舶使，以右威衛(wèi)中郎將周慶立為之。代宗廣德元年，有廣州市舶使呂太一”（按慶立事見《新唐書·柳澤傳》，呂太一事見《舊唐書·代宗本紀(jì)》）。又《新唐書·盧懷慎傳》說懷慎之子奐，“天寶初為南海太守，污吏斂手，中人之市舶者，亦不敢干其法。”合此數(shù)事觀之，似乎唐時的市舶使，多用中人，關(guān)系還不甚重要。到宋朝就不然了。宋朝在杭州、明州、秀州、溫州、泉州及密州的板橋鎮(zhèn)[43]，均曾設(shè)立市舶司。海舶至，先十榷其一。其香藥、寶貨，又須先盡官買，官買足了，才得和人民交易。香藥、寶貨，為三說之一。南宋時又用以稱提關(guān)會[44]，可見其和財政大有關(guān)系了。元明亦有市舶司。明朝的市舶司，意不在于收稅，而在于管理外商。因為明初沿海已有倭寇之故。中葉以后，廢司不設(shè)。中外互市，無人管理。奸商及各地方的勢家，因而欺侮夷人，欠其貨款不還，為激成倭寇肆擾原因之一。

賦役之法，至近代又有變遷。《元史·食貨志》說，元代的租稅，取于內(nèi)郡的，丁稅、地稅分為兩，是法唐之租庸調(diào)的。取于江南的合為一，是法唐朝的兩稅的。這不過是名目上的異同，實際都是分兩次征收，和兩稅之法無異。總而言之，從楊炎創(chuàng)兩稅以后，征收的時期，就都沒有改變了。元朝又有所謂絲料、包銀。絲料之中，又分二戶絲和五戶絲。二戶絲入官，五戶絲輸于本位[45]。包銀每戶四兩，二兩收銀，二兩折收絲絹顏色。這該是所以代戶役的，然他役仍不能免。按戶役變成賦稅，而仍責(zé)令人民應(yīng)役；雜稅變成正稅，而后來需用雜物，又隨時斂取于民，這是歷代的通病，正不獨元朝為然。明初的賦役，就立法言之，頗為整飭。其制度的根本，是黃冊和魚鱗冊兩種冊籍。黃冊以戶為主，記各戶所有的丁、糧[46]，根據(jù)之以定賦役。魚鱗冊以田為主，記其地形、地味及所在，而注明其屬于何人。黃冊由里長管理，照例應(yīng)有兩本。一本存縣官處，一本存里長處，半年一換。各戶丁糧增減，里長應(yīng)隨時記入冊內(nèi)，半年交官，將存在官處的一本，收回改正。其立法是很精明的。但此等責(zé)任，是否里長所能盡？先是一個問題。況且賦役是弊竇很多的。一切惡勢力，是否里長所能抗拒？里長是否即系此等黑幕中的一個人？亦是很難說的。所以后來，兩冊都失實了。明代的役法，分為力差和銀差。力差還是征收其勞力的，銀差則取其實物及貨幣。田稅是有定額的，役法則向系量出為入。后來凡有需要，即取之于民，謂之加派。無定時，無定額，人民大困。役法向來是按人戶的等第，以定其輕重、免否的。人戶的等第，則根據(jù)丁口資產(chǎn)的多寡推定，是謂“人戶物力”。其推定，是很難公平的。因為有些財產(chǎn)，不能隱匿，而所值轉(zhuǎn)微[47]；有些財產(chǎn)，易于隱匿，而所值轉(zhuǎn)鉅[48]。況且人戶的規(guī)避，吏胥的任意出入，以及索詐、受賄等，都在所不免。歷代訖無善策，以除其弊。于是發(fā)生專論丁糧和兼論一切資產(chǎn)的問題。論道理，自以兼論一切資產(chǎn)為公平。論手續(xù)，卻以專論丁糧為簡便。到底因為調(diào)查的手續(xù)太繁了，弊竇太多了，斟酌于兩者之間，還是以犧牲理論的公平，而求手續(xù)的簡便為有利，于是漸趨于專論丁糧之途。加派之弊，不但在其所取之多，尤在于其無定額、無定時，使百姓無從預(yù)計。于是有一條鞭之法。總算一州縣每一年所需用之?dāng)?shù)，按闔境的丁糧均攤。自此以外，不得再有征收。而其所謂丁者，并非實際的丁口，乃系通計一州縣所有的丁額，攤派之于有田之家，謂之“丁隨糧行”。明朝五年一均役，清朝三年一編審，后亦改為五年，所做的都系此項工作。質(zhì)而言之，乃因每隔幾年，貧富的情形變換了，于是將丁額改派一次，和調(diào)查丁口，全不相干。役法變遷至此，可謂已行免役之法，亦可謂實已加重田賦而免其役了。加賦偏于田畝，是不合理的。因為沒有專令農(nóng)民負(fù)擔(dān)的理由。然加農(nóng)民之田賦而免其役，較之唐宋后之役法，猶為此善于彼。因為役事無法分割，負(fù)擔(dān)難得公平。改為征其錢而免其役，就不然了。況且有丁負(fù)擔(dān)賦稅的能力小，有產(chǎn)負(fù)擔(dān)賦稅的能力大，將向來有丁的負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)移于有糧之家，也是比較合理的。這是稅法上自然的進化。一條鞭之法，起源于江西，后漸遍行于全國，其事在明神宗之世。從晚唐役法大壞至此，約歷八百年左右。亦可謂之長久了。這是人類不能以理智支配事實，而聽其自然遷流之弊。職是故，從前每州縣的丁額，略有定數(shù)，不會增加。因為增丁就是增賦，當(dāng)時推行，已覺困難；后來征收，更覺麻煩，做州縣官的人，何苦無事討事做？清圣祖明知其然，所以落得慷慨，下詔說，康熙五十年以后新生的人丁，永不加賦。到雍正時，就將丁銀攤?cè)氲丶Z了。這是事勢的自然，不論什么人，生在這時候，都會做的，并算不得什么仁政。從前的人，卻一味歌功頌德。不但在清朝時候如此，民國時代，有些以遺老自居的人，也還是這樣，這不是沒有歷史知識，就是別有用心了。清朝因有圣祖之詔，所以始終避免加賦之名。但后來田賦的附加很多，實在亦與加賦無異。又古代的賦稅，所稅者何物，所取者即系何物。及貨幣通行以后，漸有（一）徑收貨幣，（二）或本收貨物之稅，亦改收貨幣的。（三）又因歷代（甲）幣制紊亂，（乙）或數(shù)量不足，（丙）又或官吏利于上下其手，有本收此物，而改收他物的。總之收稅并非全收貨幣。明初，收本物的謂之“本色”，收貨幣的謂之“折色”。宣宗以后，紙幣廢而不行，銅錢又缺乏，賦稅漸改征銀。田賦在收本色時，本來有所謂耗。系因（子）改裝，搬運時，不免有所損失；（丑）又收藏之后，或有腐敗及蟲蛀、鼠竊等，乃于收稅之時，酌加若干。積少成多，于官吏頗有裨益。改收銀兩以后，因?qū)⑺殂y熔成整鋌，經(jīng)火亦有耗損，乃亦于收銀時增加若干，謂之“火耗”。后來制錢充足，收賦時改而收錢，則因銀錢的比價，并無一定，官吏亦可將銀價抬高，其名目則仍謂之火耗，此亦為農(nóng)民法外的負(fù)擔(dān)。但從前州縣官的行政經(jīng)費，是不夠的，非借此等彌補不可，所以在幣制改革以后，亦仍許征稅的人，于稅收中提取若干成，作為征收之費。

近世田賦而外，稅收發(fā)達的，當(dāng)推關(guān)、鹽兩稅。鹽稅自南宋以后，收入即逐漸增加。元明清三朝，均為次于田賦的重要賦稅。關(guān)稅起于明宣宗時。當(dāng)時因紙幣跌價，增設(shè)若干新稅，并增加舊稅稅額，以收回鈔票。后來此等新增的稅目和稅額，有仍復(fù)其舊的，有相沿未廢的。關(guān)稅亦為相沿未廢者之一，故稱為鈔關(guān)。清朝稱為常關(guān)。常關(guān)為數(shù)有限，然各關(guān)都有分關(guān)，合計之?dāng)?shù)亦不少。太平軍興之后，又有所謂厘金，屬于布政司而不屬于中央。于水陸要路設(shè)卡，以多為貴，全不顧交通上自然的形勢，以致一種貨物的運輸，有重復(fù)收稅，至于數(shù)次的，所稅的貨物及其稅額，亦無一定，實為最惡的稅法。新海關(guān)設(shè)于五口通商以后，當(dāng)時未知關(guān)稅的重要，貿(mào)然許外人以協(xié)定稅率。庚子戰(zhàn)后，因賠款的負(fù)擔(dān)重了，《辛丑和約》我國要求增稅。外人乃以裁厘為交換條件。厘不能裁，增稅至12.5%之議，亦不能行。民國時代，我國參加歐戰(zhàn)，事后在美國所開太平洋會議中，提出關(guān)稅自主案。外人仍只許我開關(guān)稅會議，實行《辛丑條約》。十四年開會時，我國又提出關(guān)稅自主案。許于十八年與裁厘同時并行，同時擬定七級稅則，實際上得各國的承認(rèn)。國民政府宣布關(guān)稅自主，與各友邦或訂關(guān)稅條約，或于通商條約中訂有關(guān)涉關(guān)稅的條款。十八年，先將七級稅實施。至二十年，將厘金裁撤后，乃將七級稅廢去，另訂稅則頒布。主權(quán)一經(jīng)受損，其恢復(fù)之難如此，亦可為前車之鑒了。關(guān)、鹽兩稅之外，清代較為重要的，是契稅、當(dāng)稅、牙稅。此等稅意亦在于加以管理，不盡在增加收入。其到晚近才發(fā)達的，則有煙酒稅、印花稅、礦稅、所得稅。其重要的貨物，如卷煙、麥粉、棉紗、火柴、水泥、薰煙、啤酒、洋酒等，則征收統(tǒng)稅。國民政府將此等稅和關(guān)稅、鹽稅、牙稅、當(dāng)稅，均列為中央收入。田賦劃歸地方，和契稅、營業(yè)稅，同為地方收入大宗。軍興以來，各地方有許多苛捐雜稅，則下令努力加以廢除。在理論上，賦稅已漸上軌道，但在事實上，則還待逐漸加以整頓罷了。

注釋：

[1]五十、七十當(dāng)系夏殷頃畝，較周為小，不然，孟子所說井田之制，就不可通了。

[2]此時納稅的實系被征服之族之團體，而非其個人。

[3]參看第二、第五章自明。

[4]即圭田。

[5]參看第四章自明。

[6]《公羊》宣公十年，昭公元年何《注》。

[7]《周官》小司徒鄭《注》引。

[8]鄭注《論語·學(xué)而篇》“道千乘之國”引之，見《小司徒疏》。

[9]《司馬法》是戰(zhàn)國時書。戰(zhàn)國時國大了，所以分擔(dān)的軍賦也輕。

[10]政同征，即兵役外的力役。

[11]參見第五章。

[12]參看第五章。

[13]造貨幣。

[14]門謂城門。

[15]見《春秋》宣公十五年。此因人民不盡力于公田，所以稅其私田。

[16]穰，豐收。

[17]見《國蓄篇》。

[18]《山權(quán)數(shù)》云：“若歲兇旱水泆，民失本，則修宮室臺榭，以前無狗后無彘者為庸。”此以家無孳畜為貧窮的證據(jù)。

[19]修宮錢只是橫斂，實不能算增加田租。

[20]王莽行王田之制時，詔書說漢時的私租，“厥名三十，實十稅五”，則合三十稅一的官租，是三十分之十六了。

[21]見《漢書·高帝紀(jì)》四年，《昭帝紀(jì)》元鳳四年《注》引如淳說引《漢儀注》。

[22]所謂士之子恒為士，農(nóng)之子恒為農(nóng)，工之子恒為工，商之子恒為商。參看第四章。

[23]《國語·周語》說：宣王要料民于太原，仲山父諫，說“古者不料民而知其多少。司民協(xié)孤終，司商協(xié)民姓，司徒協(xié)旅，司寇協(xié)奸，牧協(xié)職，工協(xié)革，場協(xié)入，廩協(xié)出，是則少多死生，出入往來，皆可知也。”這即是各官各知其所管的民數(shù)的證據(jù)。

[24]收工物稅。

[25]收漁稅。

[26]筦，同管。

[27]酤，買酒賣酒。榷酒酤，古代的酒類專賣制度。

[28]千錢為緡，估計資本所值之?dāng)?shù)，按之抽稅。

[29]見第五章。

[30]見《晉書·刑法志》。

[31]見《三國魏志·武帝紀(jì)》建安九年《注》。

[32]這個歷代情形都如此。所以租稅征收谷帛，在前代，是有益于農(nóng)民的。必欲收錢，在征收租稅時，錢價就昂貴，谷帛的價，就相對下落了。

[33]參見第五章。

[34]夏輸毋過六月，秋輸毋過十一月。

[35]所以現(xiàn)行征工之法，限定可以征工的事項，在立法上是對的。

[36]如徒，似乎是最易為的。然在后世，有追捕盜賊等事，亦非人人所能。

[37]免其役。

[38]惟川峽、廣南，聽其自賣，而禁出境。

[39]此即今兌換之兌字。兌換之兌無義，乃脫換之省寫，脫說古通用。

[40]這不啻入邊之法已廢，僅以官賣某物之價，指定供給某處的邊費而已。

[41]當(dāng)重難差徭的，以此調(diào)劑它。

[42]額外課中，通行全國的，為契稅及歷本兩項。

[43]就是現(xiàn)在的青島。

[44]關(guān)子、會子系南宋時紙幣之名。提高其價格，謂之稱提。

[45]后妃、公主、宗王、功臣的分地。

[46]指所有的田。

[47]如牛及農(nóng)具、桑樹等。

[48]鉅，堅硬的鐵，如金帛等。