1.2 稅的依據(jù)：稅法

所謂稅法，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其中，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，即稅法主體在各種稅收活動(dòng)過程中形成的社會(huì)關(guān)系的總和。因此，稅法不是單純意義上的實(shí)體法或程序法，而是實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。

我們平時(shí)在實(shí)際工作中，常會(huì)聽到稅務(wù)工作人員說“根據(jù)某項(xiàng)稅法的規(guī)定，你們公司應(yīng)該繳納增值稅多少”等，或者我們可能還會(huì)聽到一些稅務(wù)會(huì)計(jì)說“根據(jù)某項(xiàng)稅法的規(guī)定，我們企業(yè)可以享受某些稅收優(yōu)惠”等，可見，稅法是國家征稅與納稅人繳稅的依據(jù)。對(duì)于企業(yè)的涉稅工作者，顯然需要了解與洞悉稅法。

那么，稅法具備什么樣的特征呢？總體來說，從稅收立法權(quán)限上來看，稅法具有多層次性，既有國家稅務(wù)，又有地方稅務(wù)，所以在表現(xiàn)形式上也具有多樣性；稅法還具有相對(duì)穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性，在結(jié)構(gòu)上具有規(guī)范性，而且也正如我們上面所述，具有實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性。此外，根據(jù)稅法的制定主體與適用范圍的不同，稅法還可以分為國內(nèi)稅法與國外稅法。

目前，我們從國家層面上來看，構(gòu)成稅法的組成部分有：

（1）由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

（2）由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收的行政法規(guī)，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等。

（3）由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門制定的有關(guān)稅收的部門規(guī)章，如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》等。其中，有些重要規(guī)章還需要經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)后才能頒布實(shí)施，如《外國公司船舶運(yùn)輸收入征稅辦法》等。

以上是在國家層面形成的稅法，各省、自治區(qū)、直轄市和某些較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，也可以根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實(shí)際需要，在不與法律和行政法規(guī)相抵觸的前提下，按照規(guī)定來制定某些地方性的稅收法規(guī)。另外，香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的稅收制度，中央政府不在這兩個(gè)特別行政區(qū)征稅。

我們接下來再看稅法具備的效力，這主要包括三部分：

（1）稅法的對(duì)人效力。

這是指受稅法規(guī)范和約束的納稅人的范圍，包括納稅個(gè)人和納稅單位。稅法對(duì)人的效力主要涉及一國的稅收管轄權(quán)問題。我們根據(jù)國際上通行的做法可知，稅法對(duì)人的效力依據(jù)所依據(jù)的原則有三種：

第一，屬地主義，即以納稅人的納稅行為是否發(fā)生在本國領(lǐng)域內(nèi)作為是否征稅的標(biāo)準(zhǔn)，而不論納稅人是本國人還是外國人。

第二，屬人主義，即以納稅人是否具有本國國籍為標(biāo)準(zhǔn)，確定是否征稅，而不論納稅人的納稅行為是發(fā)生在本國領(lǐng)域內(nèi)還是本國領(lǐng)域外。

第三，折中主義，即兼顧屬地主義和屬人主義原則；我國稅法的對(duì)人效力采取的便是折中主義原則，也就是說，既考慮屬地、又考慮屬人原則。

（2）稅法的空間效力。

這是指稅法的法律強(qiáng)制力所能達(dá)到的地域范圍，一般分為中央稅法的空間效力和地方稅法的空間效力。所謂中央稅法，是指由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律和由國務(wù)院及其有關(guān)職能部門制定的普遍有效的稅收行政法規(guī)；與此相對(duì)應(yīng)，地方稅法的空間效力，是指地方性稅收法規(guī)僅在本地方行政管轄區(qū)域內(nèi)有效。關(guān)于這點(diǎn)，我們?cè)谏厦嬉呀?jīng)有所闡述。另外，根據(jù)國際公約或者雙邊協(xié)定以及我國有關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)于一些雖在我國領(lǐng)域范圍內(nèi)、卻享有稅收豁免權(quán)的區(qū)域除外，比如外國使館區(qū)等。

（3）稅法的時(shí)間效力。

這是指稅法生效和失效的時(shí)間，以及是否具有溯及既往的效力。在我國，稅法的時(shí)間效力主要有這樣幾種情況：實(shí)施時(shí)間滯后于公布時(shí)間；實(shí)施時(shí)間和公布時(shí)間一致；實(shí)施在前，公布在后。其中，前面兩種情況比較常見，第三種情況比較特殊，一般不予采納。

關(guān)于稅法的失效，主要包括這樣幾種情況：客觀廢止，即舊的稅法規(guī)范由于失去其存在的客觀條件而當(dāng)然廢止；規(guī)定廢止，即新稅法中明文規(guī)定，在新法生效時(shí)，舊稅法自行廢止；抵觸廢止，即新稅法確認(rèn)與其相抵觸的部分稅法規(guī)范被廢止。

另外，稅法的溯及力也是一個(gè)非常重要的方面，它所依據(jù)的原則主要有從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕等四大原則。這四大原則在我國稅法中均有不同程度的體現(xiàn)。一般來說，稅收實(shí)體法采取從舊原則，即禁止其具有溯及既往的效力；稅收程序法則采取從新原則。

在了解稅法時(shí)，我們還需要了解稅法制定的基本原則。總體來說，稅法包括這些基本原則：

（1）稅收法定原則。

這是稅法最為重要的原則，并為稅收的規(guī)范性、穩(wěn)定性、權(quán)威性等奠定了基礎(chǔ)。

（2）稅收公平原則。

這是指納稅人在稅法面前的地位是平等的，所以稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。

（3）稅收效率原則。

這是指國家以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。稅收效率主要包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率，其中，征稅費(fèi)用是指稅務(wù)部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，這些費(fèi)用占所征稅額的比重即為征稅效率。

與此相對(duì)應(yīng)，納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用?？傮w來說，稅收效率的主旨在于如何通過優(yōu)化稅制，盡可能地減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，或者最大程度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

（4）稅收社會(huì)政策原則。

在國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方面，稅法調(diào)控是一個(gè)基本手段。國家對(duì)不同產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的引導(dǎo)，很多時(shí)候可以體現(xiàn)在稅法的條款中。比如說，國家鼓勵(lì)出口，便在稅法中采取了“出口退稅”的措施；國家扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此在企業(yè)所得稅法中規(guī)定，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅率為25%，而高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅率則為15%等。通過稅法調(diào)控，一定程度上促進(jìn)了國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

那么，稅法中要具備什么樣的要素呢？我們通過總結(jié)分析，可以發(fā)現(xiàn)稅法中主要包括7個(gè)基本要素。

（1）納稅人。即稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。這是稅法在明確向誰征稅時(shí)要解決的第一個(gè)問題，我國的每一項(xiàng)稅法，均對(duì)納稅人范圍作出了明確規(guī)定。

（2）征稅對(duì)象。又稱為課稅對(duì)象，即對(duì)什么客體進(jìn)行征稅。征稅對(duì)象的不同，是各個(gè)稅種間相互區(qū)別的根本標(biāo)志，正如我們前面所提到的稅的四種分類——流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅，它們是征稅對(duì)象分類的重要標(biāo)志。

（3）稅率。這是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，并反映了一定時(shí)期內(nèi)國家稅收政策的要求。因此，稅率是稅法的核心要素，是衡量國家稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。我國稅率主要采用比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率的形式。其中，比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，均采取同一比例的稅率；累進(jìn)稅率是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增多而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率；定額稅率是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。除了這三種主要的稅率形式，還有名義稅率與實(shí)際稅率、平均稅率與邊際稅率、附加與加成等。

（4）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)。這在稅法中要予以明確規(guī)定。

（5）減免稅。這是指國家對(duì)某些特定的納稅人或者征稅對(duì)象給予的一種稅收優(yōu)惠、照顧措施。

（6）稅務(wù)爭議。是指征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛，以及在出現(xiàn)這種糾紛時(shí)的處理機(jī)制。

（7）稅收法律責(zé)任。這是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，這包括兩個(gè)方面，一是納稅人因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；二是作為征稅主體的國家機(jī)關(guān)，在履行征稅職能時(shí)，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

案例

A公司與B公司具有相同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在2013年2月～2014年2月（一年時(shí)間），A公司將自有資產(chǎn)（價(jià)值200萬元）免費(fèi)提供給B公司使用，雙方并未做出任何針對(duì)此項(xiàng)行為的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理。其中，B公司從事建筑安裝業(yè)。

2014年4月，A公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這種情況后，通過調(diào)查認(rèn)為：A公司與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司免費(fèi)向B公司提供自有資產(chǎn)，卻沒按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取租金，因此，按我國稅收《征管法》第三十六條的規(guī)定，并根據(jù)建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，核定B公司應(yīng)繳營業(yè)稅稅金6萬元，同時(shí)根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，要求B公司補(bǔ)稅6萬元、加收滯納金10950元。

我們這里要了解的概念是，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指與企業(yè)有這些關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；

（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；

（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；

（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制的；

（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系包括家族、親屬關(guān)系等。

在上述案例中，A公司與B公司具有同樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)，意味著它們具有相同的股權(quán)所有人，所以兩者是典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)。另外，我國稅收《征管法》第三十六條規(guī)定：

“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

當(dāng)納稅人逾期未繳納稅款時(shí)，關(guān)于稅款滯納金的規(guī)定，《征管法》第三十二條規(guī)定：

“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

基于此，我們通過上面的案例可以知道，A公司提供200萬元資產(chǎn)給B公司免費(fèi)使用1年，可視為B公司的一種營業(yè)所得。根據(jù)B公司適用的營業(yè)稅稅率為3%，可以得出B公司應(yīng)納的營業(yè)稅為：

200×3%＝6（萬元）

B公司免費(fèi)使用1年，卻未作稅務(wù)會(huì)計(jì)與處理，也沒有申報(bào)納稅，所以B公司需補(bǔ)交的營業(yè)稅滯納金為：

365×60000×0.0005＝10950（元）

因此，B公司需補(bǔ)交營業(yè)稅及滯納金合計(jì)：60000＋10950＝70950（元）。

通過上面的闡述，相信你對(duì)稅法有了一個(gè)全面、深入的認(rèn)識(shí)。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)更加重視納稅人的權(quán)利和義務(wù)，因此，我們接下來了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)。