第三節 稅目與稅率

一、稅目

根據《消費稅暫行條例》的規定，消費稅稅目共有15個，具體內容如下。

1．煙

凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。具體包括3個子目。

（1）卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙。

甲類卷煙是指每標準條（200支）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙是指每標準條（200支）調撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

（2）雪茄煙，其征收范圍包括各種規格、型號的雪茄煙。

（3）煙絲，其征收范圍包括以煙葉為原料加工生產的不經卷制的散裝煙。

2．酒

這里包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。具體征稅范圍如下。

白酒，包括糧食白酒和薯類白酒。

對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。

其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外的各種酒，包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復制酒、果木酒、汽酒、藥酒、葡萄酒等。對以黃酒為酒基生產的配制或泡制酒，按其他酒征收消費稅。調味料酒不征消費稅。

3．化妝品

本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。

4．貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征稅范圍包括各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾）等。

（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，包括鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄欖石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鋯石、尖晶石、黃玉、碧璽、金祿玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成玉石、雙合石以及玻璃仿制品等。鍍金、包金首飾屬于其他貴重首飾，在生產環節繳稅。

5．鞭炮、焰火

本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火，具體包括噴花類、旋轉類、旋轉升空類、煙霧類、爆竹類、組合煙花類、禮花彈類等。

體育上用的發令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6．成品油

本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7．摩托車

本稅目征稅范圍包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。對最大設計車速不超過50公里/小時、發動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。

8．小汽車

汽車是指由動力驅動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

車身長度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。

沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

企業購進貨車或箱式貨車改裝生產的商務車、衛星通信車等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規定征收消費稅。

9．高爾夫球及球具

本稅目征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10．高檔手表

高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在1萬元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。

11．游艇

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。

12．木制一次性筷子

木制一次性筷子，又稱衛生筷子，是指以木材為原料經過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環節加工而成的各類一次性使用的筷子。

13．實木地板

實木地板是指以木材為原料，經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板和實木復合地板三類；按表面處理狀態不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。

14．電池

電池是一種將化學能、光能等直接轉換為電能的裝置，一般由電極、電解質、容器、極端構成，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。電池的范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱氫鎳蓄電池或鎳氫蓄電池）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

15．涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態涂膜的一類液體或固體材料之總稱。

對施工狀態下揮發性有機物（volatile organic compounds, VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。

【例3-3】 下列消費品中，應當征收消費稅的有（ ）。

A．實木復合地板

B．電動汽車

C．高爾夫球桿

D．氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車

【解析】 答案為A、C。根據消費稅法律制度的規定，電動汽車和氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車不征收消費稅，實木復合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。

【例3-4】 下列消費品中，征收消費稅的有（ ）。

A．電池

B．葡萄酒

C．成套化妝品

D．涂料

【解析】 答案為A、B、C、D。根據消費稅法律制度的規定，葡萄酒和成套化妝品屬于消費稅征收范圍，自2015年2月1日起將電池、涂料列入消費稅征收范圍。

二、稅率

消費稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。

1．比例稅率

適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%。

2．定額稅率

定額稅率只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。表3-3所示為啤酒和娛樂業自制酒水的定額稅率。

3．復合稅率

白酒和卷煙兩種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅（見表3-4）。

消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好、更有效地保全消費稅稅基，對卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率復合征收的形式。消費稅的稅目稅率詳見表3-5。

消費稅采取列舉法按具體應稅消費品設置稅目稅率，征稅界限清楚，一般不易發生錯用稅率的情況。但是，存在下列情況時，納稅人應按照相關規定確定稅率：

（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的消費品組成成套消費品銷售的，從高適用率。

（2）納稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（3）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規格卷煙的，一律按卷煙最髙稅率征稅。

（5）殘次品卷煙應當按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

（6）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅：1）白包卷煙；2）手工卷煙；3）未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙。