第六節 稅收優惠

一、《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的免稅項目

（1）農業生產者銷售的自產農產品

農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者包括從事農業生產的單位和個人。農業生產者銷售的自產農產品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農產品。農產品是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

除上述規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

二、營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

1．下列項目免征增值稅

根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號），下列項目免征增值稅。

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

托兒所、幼兒園是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0～6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

（2）養老機構提供的養老服務。

（3）殘疾人福利機構提供的育養服務。

（4）婚姻介紹服務。

（5）殯葬服務。

（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。

（7）醫療機構提供的醫療服務。

（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1）從事學歷教育的學校是指：普通學校；經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校；經省級人民政府批準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

2）提供教育服務免征增值稅的收入是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

（9）學生勤工儉學提供的服務。

（10）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

（14）個人轉讓著作權。

（15）個人銷售自建自用住房。

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

（17）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

（18）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

（19）以下利息收入。

1）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

2）國家助學貸款。

3）國債、地方政府債。

4）人民銀行對金融機構的貸款。

5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

（20）金融同業往來利息收入。

（21）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（22）福利彩票、體育彩票的發行收入。

（23）軍隊空余房產租賃收入。

（24）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

（25）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。家庭財產分割包括下列情形：離婚財產分割；無償贈予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈予對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

2．增值稅即征即退

（1）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（2）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（3）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

（4）促進殘疾人就業增值稅的優惠政策。

財政部、國家稅務總局發布《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號），通知自2016年5月1日起執行。主要內容如下：

1）安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

此優惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供“營改增”現代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

2）納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受本通知的優惠政策。

3）如果既適用促進殘疾人就業增值稅優惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業的增值稅優惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優惠政策，但不能累加執行。一經選定，36個月內不得變更。

4）殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

3.“營改增”對小微企業免稅的規定

（1）對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

（2）增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。

（3）增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

三、起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人。個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用登記為一般納稅人的個體工商戶。

1．增值稅起征點的幅度規定

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。

（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元。

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。

2.“營改增”規定的應稅行為的起征點

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

四、其他減免稅規定

（1）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用減稅、免稅規定的，可以放棄減稅、免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄減稅、免稅后，36個月內不得再申請減稅、免稅。